Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie opodatkowania w Polsce świadczonych przez Panią usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 11).

Uzupełniła go Pani pismem z 19 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w piśmie z 19 września 2025 r.)

Jest Pani obcokrajowcem, ale mieszka na stałe w Polsce (więcej niż 183 dni w roku).

Planuje Pani w swoim kraju (A) prowadzić samozatrudnienie (nie wie Pani, jaka jest prawidłowa nazwa tej formy w Polsce; ta forma jest podobna do działalności nierejestrowanej w Polsce), w ramach której planuje Pani prowadzić konsultacje astrologiczne w formie zdalnej dla osób fizycznych (osoby fizyczne są też z A). To nie jest działalność gospodarcza. To jest uproszczona forma prowadzenia działalności, która nie wymaga specjalnej rejestracji i nie wymaga prowadzenia księgowości.

W Pani kraju w ramach samozatrudnienia jest obowiązek płacenia podatku z dochodów 4%. Później planuje Pani zarejestrować działalność gospodarczą w A po przekroczeniu limitu dochodów z samozatrudnienia.

Z A jest zawarta Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (metoda zaliczenia proporcjonalnego).

Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 19 września 2025 r.)

1.W odpowiedzi na pytanie: „na czym konkretnie będą polegać świadczone przez Panią konsultacje astrologiczne; proszę szczegółowo przedstawić cały proces świadczenia tych usług (proszę opisać)”,

wskazała Pani:

2.W odpowiedzi na pytanie: „którego roku podatkowego dotyczy Pani wniosek”,

wskazała Pani:

3.W odpowiedzi na pytanie: „czy jest Pani wyłącznie obywatelem A; czy jest Pani również obywatelem jakiegoś innego państwa (np. Polski)”,

wskazała Pani:

4.W odpowiedzi na pytanie: „w którym państwie (w A czy w Polsce ) – w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania – przebywa Pani najbliższa rodzina (mąż, dzieci, rodzice, rodzeństwo)”,

wskazała Pani:

5.W odpowiedzi na pytanie: „w którym państwie (w A czy w Polsce) – w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania – była Pani aktywność społeczna, polityczna, obywatelska – proszę podać jaka i gdzie”,

wskazała Pani:

6.W odpowiedzi na pytanie: „jakie – w okresie, którego dotyczy wniosek – były Pani powiązania majątkowe z Polską, a jakie z A; gdzie (w jakim państwie) posiada Pani nieruchomości, konta bankowe, inwestycje, ubezpieczenia, kredyty, majątek ruchomy – np. samochód itp.”,

wskazała Pani:

7.W odpowiedzi na pytanie: „jakie – w okresie, którego dotyczy wniosek – były Pani powiązania osobiste z Polską, a jakie z A, np. znajomi”,

wskazała Pani:

8.W odpowiedzi na pytanie: „czy zarejestrowała Pani w Polsce działalność gospodarczą w zakresie konsultacji astrologicznych”,

wskazała Pani:

9.W odpowiedzi na pytanie: „czy zawiera Pani umowy cywilnoprawne w zakresie usług astrologicznych; jeżeli tak – jaki jest charakter prawny tych umów, czego one dotyczą”,

wskazała Pani:

10.W odpowiedzi na pytanie: „czy działalność prowadzi Pani z Polski w budynku/lokalu znajdującym się w Polsce; jeżeli tak – to jaki ma Pani tytuł prawny do korzystania z tego budynku/lokalu”,

wskazała Pani:

11.W odpowiedzi na pytanie: „czy w okresie ostatnich 60 miesięcy – przed rozpoczęciem działalności nierejestrowanej, która jest przedmiotem wniosku – nie wykonywała Pani działalności gospodarczej”,

wskazała Pani:

12.W odpowiedzi na pytanie: „czy Pani działalność nierejestrowana wiąże się z koniecznością posiadania odpowiedniej koncesji, licencji lub pozwolenia”,

wskazała Pani:

13.W odpowiedzi na pytanie: „czy przychód należny z Pani planowanej działalności nierejestrowanej nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2024 r. poz. 1773)”,

wskazała Pani:

14.W odpowiedzi na pytanie: „czy i w jaki sposób będzie Pani dokumentować przychody i koszty osiągane z działalności nierejestrowanej”,

wskazała Pani:

15.W odpowiedzi na pytanie: „czy i w jaki sposób będzie Pani ewidencjonować Pani przychody i koszty osiągane z tej działalności nierejestrowanej”,

wskazała Pani:

16.W odpowiedzi na pytanie: „czy uzyskuje Pani inne dochody; jeżeli tak – to proszę wskazać z jakich tytułów”,

wskazała Pani:

17.W odpowiedzi na pytanie: „gdzie (w jakim kraju) będzie znajdowała się siedziba Pani działalności gospodarczej”,

wskazała Pani:

18.W odpowiedzi na pytanie: „czy będzie Pani posiadała stałe miejsce prowadzenie działalności gospodarczej na terytorium Polski”,

wskazała Pani:

19.W odpowiedzi na pytanie: „czy Pani klienci będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej »ustawą«,

·jeśli tak, to proszę wskazać:

-    na terytorium którego kraju, Pani klienci będą mieć siedzibę działalności gospodarczej,

-    czy Pani klienci będą posiać stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju (niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej); jeżeli tak – proszę wskazać czy świadczone przez Panią usługi będą wykonywane dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej,

·jeśli nie, to proszę wskazać, gdzie (tj. na terytorium którego kraju) Pani klienci będą mieć stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu”,

wskazała Pani:

20.W odpowiedzi na pytanie: „czy w ramach prowadzonej działalności będzie Pani wykonywała czynności wymienione w art. 28l ustawy; jeśli tak – proszę wskazać, jakie będą to czynności”,

wskazała Pani:

21.W odpowiedzi na pytanie: „czy świadczone przez Panią usługi będą stanowiły usługi kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki lub podobne usługi”,

wskazała Pani:

22.W odpowiedzi na pytanie: „czy świadczone przez Panią usługi będą transmitowane lub w inny sposób udostępniane wirtualnie”,

wskazała Pani:

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 września 2025 r.)

Czy musi Pani płacić VAT w Polsce w opisanej sytuacji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 19 września 2025 r.)

Pani zdaniem, nie musi Pani płacić VAT w Polsce w opisanej sytuacji.

Poniższe artykuły z ustawy o VAT, wszystkie trzy, to potwierdzają.

Zgodnie z art. 28l ustawy o VAT (jeżeli konsultacje astrologiczne zaliczają się do usług opisanych w art. 28l), miejscem świadczenia usług na rzecz osób fizycznych spoza Unii Europejskiej (w tym A) jest miejsce, w którym usługobiorca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Ponieważ Pani klienci mają miejsce zamieszkania w A, to A jest miejscem świadczenia usług.

Zgodnie z art. 28с ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie usługodawca ma siedzibę działalności gospodarczej. W Pani sytuacji, A jest siedzibą działalności gospodarczej. Jeśli zastosować art. 28c ust. 2, to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej znajduje się również w A, ponieważ Pani działalność nie ma powiązania z polskim rynkiem, ponieważ klienci są spoza UE, a wszystkie formalności (rejestracja, rozliczenia, dokumentacja) są realizowane w A.

Podstawa prawna:

-art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

-art. 28l ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

-art. 28c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

  Ocena stanowiska

Stanowisko, które przestawiła Pani jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: 1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2)eksport towarów; 3)import towarów na terytorium kraju; 4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy: Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy: Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Według art. 2 pkt 5 ustawy: Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, że jest Pani obcokrajowcem, ale mieszka na stałe w Polsce (więcej niż 183 dni w roku). Planuje Pani w swoim kraju (A) prowadzić samozatrudnienie (nie wie Pani, jaka jest prawidłowa nazwa tej formy w Polsce; ta forma jest podobna do działalności nierejestrowanej w Polsce), w ramach której planuje Pani prowadzić konsultacje astrologiczne w formie zdalnej dla osób fizycznych (osoby fizyczne są też z A). To nie jest działalność gospodarcza. To jest uproszczona forma prowadzenia działalności, która nie wymaga specjalnej rejestracji i nie wymaga prowadzenia księgowości. Proces świadczenia konsultacji astrologicznych: -    korzystanie z mediów społecznościowych do poszukiwania klientów i promocji, -    klient pisze do Pani w wiadomościach prywatnych w mediach społecznościowych i komunikatorach z prośbą o konsultację, -    prosi Pani o zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z prawem (...), -    doprecyzowuje Pani zapytanie/temat konsultacji (na przykład, życie osobiste, zawód, praca, talenty i umiejętności, prognoza w różnych sferach życia itp.) i prosi Pani o dane potrzebne do konsultacji (data, godzina i miejsce urodzenia) oraz inne informacje niezbędne do konsultacji – ustala Pani termin i godzinę konsultacji, -    klient musi wnieść opłatę za konsultację i zaakceptować ofertę zgodnie z prawem (...), dalej wysyła Pani klientowi paragon za opłatę wystawiony przez aplikację dla samozatrudnionych w A, -    przygotowanie do konsultacji: do sporządzenia horoskopu korzysta Pani z programu astrologicznego (program stworzony w A), analizuje Pani i interpretuje horoskop w oparciu o zdobytą wiedzę z astrologii, korzysta Pani z własnych notatek, książek i doświadczenia astrologicznego. Przygotowanie do konsultacji obejmuje analizę horoskopu urodzeniowego, stosowanie różnych metod prognoz astrologicznych, prognozy krótkoterminowe, analizę relacji (synastria), wybór korzystnych terminów oraz rekomendacje. Przygotowanie zależy od zapytania klienta. Przygotowuje Pani odpowiedzi na pytania klienta, -    przed konsultacją przygotowuje Pani link do (…) na rozmowę online albo przeprowadza Pani rozmowę w komunikatorze – zależnie od wygody klienta, -    podczas konsultacji odpowiada Pani na pytania klienta, przekazuje Pani dodatkowe informacje w ramach zapytania, a także odpowiada na dodatkowe pytania, które pojawią się w trakcie konsultacji, -    konsultacja trwa średnio 1-2 godziny, -    po konsultacji klient ma możliwość zadawania pytań już w korespondencji w komunikatorze, -    na życzenie może Pani przesłać klientowi nagranie konsultacji. Siedziba Pani działalności gospodarczej znajduje się w A. Nie będzie Pani posiadała w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności. Pani klienci nie będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy. Klienci będą mieć stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w A albo innych krajach spoza UE. W ramach prowadzonej działalności nie będzie Pani wykonywała czynności wymienione w art. 28l ustawy. Świadczone przez Panią usługi nie będą stanowiły usług kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki lub podobnych usług. Świadczone przez Panią usługi nie będą transmitowane lub w inny sposób udostępniane wirtualnie. Na życzenie może Pani przesłać klientowi nagranie konsultacji. Nie posiada Pani osobnego budynku ani lokalu do prowadzenia konsultacji w Polsce; konsultacje będzie Pani prowadzić online (zdalnie) z mieszkania wynajętego w Polsce. Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy musi Pani płacić VAT w Polsce w opisanej sytuacji. Jak wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) na terytorium Polski, podlega świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. Kwestie miejsca świadczenia usług regulują przepisy Działu V Rozdział 3 ustawy – Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług. Stosownie do art. 28a ustawy: Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: 1)Ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: a)podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6; b)osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2)podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług. Wskazany przepis art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich. Na podstawie art. 28b ust. 1-3 ustawy: 1.Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. 2.W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. 3.W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona. Jednocześnie ogólna zasada dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami została określona w art. 28c ustawy, zgodnie z którym: Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n. Natomiast na podstawie art. 28c ust. 2 ustawy: W przypadku, gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Ww. przepis wprowadza regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. W myśl art. 28g ustawy: 1.Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. 2.Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana. 3.W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 2, dotyczą działalności, która jest transmitowana lub w inny sposób udostępniana wirtualnie, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podmiot niebędący podatnikiem, na rzecz którego są świadczone te usługi, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Według art. 28l ustawy: W przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu poza terytorium Unii Europejskiej, usług: 1)sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw, 2)reklamy, 3)doradczych, inżynierskich, prawniczych, księgowych oraz usług podobnych do tych usług, 4)przetwarzania danych, dostarczania informacji oraz usług tłumaczeń, 5)bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, 6)dostarczania (oddelegowania) personelu, 7)wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, za które uznaje się również przyczepy i naczepy oraz wagony kolejowe, 8)(uchylony) 9)(uchylony) 10)(uchylony) 11)polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych, systemów elektroenergetycznych lub do sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, 12)przesyłowych: b)gazu w systemie gazowym, c)energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, d)energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, 13)bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 11 i 12, 14)polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-13 -miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Należy zwrócić uwagę, że ani ustawa ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. Zatem – wobec braku w ustawie definicji doradztwa – należy posłużyć się znaczeniem językowym. Doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład w zakresie ekonomii, finansów czy też z innych dziedzin. Według przedstawicieli nauki doradztwo w bardzo ogólnym znaczeniu jest usługą świadczoną przez jedną osobę/instytucję na rzecz drugiej osoby/instytucji, która zleca wykonanie tej usługi. Nie można jednak każdego doradzania uznać za usługi doradcze. Wiele rodzajów działalności zawiera w sobie element doradzania czy udzielania porad ale nie wszystkie te działalności tylko z powodu występowania charakterystycznych dla poradnictwa i doradzania elementów podczas wykonywania jakiś czynności powinny być traktowane jako działalność doradcza dla celów prawidłowości rozliczenia podatku VAT. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN „astrologia” to badanie położenia ciał niebieskich w przekonaniu, że istnieją bezpośrednie związki między konfiguracją ciał niebieskich a losem i charakterem człowieka. Podkreśli należy, że świadczenie konsultacji astrologicznych nie jest profesjonalnym doradztwem, ponieważ astrologia nie jest uznawana za dziedzinę nauki, a jej skuteczność nie została potwierdzona w badaniach naukowych. Astrologia jest traktowana jako pseudonauka, a horoskopy nie wykazują skuteczności wyższej niż przypadek. Istnieją osoby, które pracują jako astrologowie, jednak nie można ich traktować jako specjalistów w dziedzinie doradztwa w takim samym sensie jak doradców naukowych, finansowych czy psychologicznych. Usługi astrologiczne są przeciwieństwem profesjonalnego doradztwa, które oparte jest na nauce i wiedzy zdobytej przez profesjonalnych doradców posiadających określone wykształcenie i doświadczenie zawodowe potwierdzone stosownymi tytułami. Usługi doradcze są usługami sformalizowanymi dla których zostały określone normy prawne takiej działalności. Pod pojęciem profesjonalnego doradztwa kryje się udzielanie fachowych porad, które mają odzwierciedlenie (wyraz) w opiniach, analizach czy badaniach. W tym miejscu wskazać należy, że zarówno ustawa, jak i Dyrektywa posługują się takimi pojęciami jak: siedziba działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania i zwykłe miejsce pobytu. O tym w jaki sposób należy rozumieć te pojęcia dla celów stosowania miejsca świadczenia usług stanowi Rozporządzenie Wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1, z późn. zm.) – zwane dalej: „rozporządzeniem 282/2011”. Zgodnie z art. 10 rozporządzenia 282/2011: 1.Na użytek stosowania art. 44 i 45 dyrektywy 2006/112/WE „miejscem siedziby działalności gospodarczej podatnika” jest miejsce, w którym wykonywane są funkcje naczelnego zarządu przedsiębiorstwa. 2.W celu ustalenia miejsca, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia się miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem, adres zarejestrowanej siedziby przedsiębiorstwa, i miejsce posiedzeń zarządu przedsiębiorstwa. W przypadku gdy te kryteria nie pozwalają z całkowitą pewnością określić miejsca siedziby działalności gospodarczej podatnika, decydującym kryterium jest miejsce, w którym zapadają istotne decyzje dotyczące ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem. 3.Sam adres pocztowy nie może być uznany za miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika. W myśl art. 11 rozporządzenia 282/2011: 1.Na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. 2.Na użytek stosowania następujących artykułów „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce – inne niż miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego rozporządzenia – które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu świadczenie usług, które wykonuje: a)art. 45 dyrektywy 2006/112/WE; b)począwszy od 1 stycznia 2013 r. – art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE; c)do 31 grudnia 2014 r. – art. 58 dyrektywy 2006/112/WE; d)art. 192a dyrektywy 2006/112/WE. 3.Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający, by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Z kolei art. 12 rozporządzenia 282/2011 wskazuje, że: Na użytek stosowania dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce zamieszkania” osoby fizycznej, będącej podatnikiem lub nie, oznacza adres figurujący w krajowej ewidencji ludności lub innym podobnym rejestrze lub adres wskazany przez tę osobę odpowiednim organom podatkowym, chyba że istnieją dowody wskazujące na to, że ten adres nie odzwierciedla rzeczywistości. Natomiast, stosownie do art. 13 rozporządzenia 282/2011: „Zwykłe miejsce pobytu” osoby fizycznej, będącej podatnikiem lub nie, o którym mowa w dyrektywie 2006/112/WE, oznacza miejsce, w którym ta osoba fizyczna zazwyczaj mieszka ze względu na powiązania osobiste i zawodowe. W przypadku gdy powiązania zawodowe istnieją w państwie innym niż państwo, w którym istnieją powiązania osobiste – lub gdy nie istnieją powiązania zawodowe – zwykłe miejsce pobytu określają powiązania osobiste wykazujące ścisłe związki danej osoby fizycznej z miejscem, w którym zamieszkuje. Na podstawie tych przepisów przez siedzibę działalności gospodarczej osoby fizycznej należy rozumieć miejsce, w którym zapadają najważniejsze decyzje z zakresu ogólnego zarządu tą działalnością. W przypadku, gdy działalność osoby fizycznej prowadzona jest w innym miejscu niż miejsce jej zamieszkania za siedzibę działalności gospodarczej należy uznawać miejsce zamieszkania tej osoby, gdyż to w tym miejscu podejmowane są najważniejsze decyzje osoby fizycznej w zakresie kierowania tą działalnością. Tak więc w przypadku osób fizycznych można mówić wyłącznie o miejscu zamieszkania, natomiast pojęcie siedziby związane jest wyłącznie z jednostkami, którym przysługuje osobowość prawna. Dlatego też w przypadku osoby fizycznej miejsce siedziby jest zrównane z miejscem zamieszkania. Należy stwierdzić, że adres zamieszkania dla podatnika będącego osobą fizyczną jest tym, czym adres siedziby dla podatnika będącego osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającej osobowości prawnej, czyli informacją identyfikującą go jako podatnika. Jak wskazała Pani we wniosku, jest Pani obcokrajowcem, ale mieszka na stałe w Polsce (więcej niż 183 dni w roku). Planuje Pani w swoim kraju (A) prowadzić samozatrudnienie (nie wie Pani, jaka jest prawidłowa nazwa tej formy w Polsce; ta forma jest podobna do działalności nierejestrowanej w Polsce), w ramach której planuje Pani prowadzić konsultacje astrologiczne w formie zdalnej dla osób fizycznych (osoby fizyczne są też z A). To nie jest działalność gospodarcza. To jest uproszczona forma prowadzenia działalności, która nie wymaga specjalnej rejestracji i nie wymaga prowadzenia księgowości. Nie posiada Pani osobnego budynku ani lokalu do prowadzenia konsultacji w Polsce; konsultacje będzie Pani prowadzić online (zdalnie) z mieszkania wynajętego w Polsce. Z analizy sytuacji opisanej przez Panią wynika, że – wbrew Pani twierdzeniom – posiada Pani stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, a nie w A. Prowadząc opisywaną we wniosku działalność, będzie Pani zamieszkiwała w Polsce. Działalność będzie Pani prowadziła w mieszkaniu wynajętym w Polsce. Odnosząc te okoliczności do cytowanych powyżej przepisów należy uznać, że wszelkie funkcje oraz istotne decyzje związane z Pani działalnością gospodarczą będzie Pani podejmowała w Polsce. Brak jest także elementów wskazujących na posiadanie przez Panią stałego miejsca prowadzenia działalności w A. Wskazała Pani, że Pani klienci nie będą podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy. Klienci będą mieć stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w A albo innych krajach spoza UE. Ponadto, świadczone przez Panią usługi nie będą stanowiły usług kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki lub podobnych usług i nie będą transmitowane lub w inny sposób udostępniane wirtualnie. Świadczone przez Panią usługi nie mieszczą się w żadnej z kategorii usług wskazanych w art. 28l ustawy, a tym samym przepis ten nie będzie miał zastosowania w przypadku świadczonych przez Panią usług. Ponadto, dla ustalenia miejsca świadczenia ww. usług, nie znajdzie zastosowania art. 28g ustawy. Wobec powyższego należy stwierdzić, że dla wskazanej usługi przepisy szczególne nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca jej świadczenia. Zatem, miejsce świadczenia usług konsultacji astrologicznych należy ustalić zgodnie z art. 28c ust. 2 ustawy. Tym samym, w przypadku, gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy (Pani) znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, tj. w analizowanej sprawie terytorium Polski i do rozliczenia tych usług zastosowanie będą miały przepisy polskiej ustawy o VAT. Podsumowując, miejscem świadczenia usług konsultacji astrologicznych, będzie terytorium Polski. Tym samym, będzie Pani zobowiązana płacić w Polsce podatek VAT z tytułu świadczenia ww. usług. Wskazać należy, że ani przepisy ustawy o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zwolnienia dla świadczenia usług astrologicznych. wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 11 jest nieprawidłowe.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)z zastosowaniem art. 119a; 2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Maj Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacjiPodstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.