Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 23 września 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej „Wnioskodawca”) posiada obywatelstwo polskie i podlega nieograniczonemu obowiązku podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest w związku małżeńskim z ustawową wspólnością majątkową z Y.

Ponadto Wnioskodawca prowadzi, opodatkowaną podatkiem liniowym, działalność gospodarczą pod firmą (...) X (NIP: (...), REGON: (...)) i jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 24 maja 2017 r., a jako czynny podatnik VAT zarejestrował się od dnia 31 maja 2017 r. Przeważający zakres działalności gospodarczej to:

- 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.

Pozostały zakres działalności gospodarczej to:

1) 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

2) 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

3) 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

4) 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

5) 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

6) 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

7) 63.12.Z Działalność portali internetowych,

8) 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca od 2 stycznia 2025 r. jest zatrudniony na podstawę umowę o pracę.

W 2017 r. Wnioskodawca wraz z żoną, w wyniku darowizny, otrzymali od teściów Wnioskodawcy niezabudowaną nieruchomość położoną w (...), objęta księgą wieczystą (...). Zgodnie z miejscowym planem ogólnym zagospodarowania terenu nieruchomość oznaczona jest symbolem 10MU - teren projektowanej zabudowy mieszkaniowo-usługowej.

W 2018 roku na działce, otrzymanej w darowiźnie, Wnioskodawca wybudował budynek zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego.

Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadcząc usługi najmu krótkoterminowego zarówno osobom prywatnym, jak i podmiotom gospodarczym oraz najmując część budynku jako lokal niemieszkalny ze stawką VAT 23%. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i jest amortyzowana stawką 2,5%. 1 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca zaprzestał świadczenia usług najmu. Z uwagi, że nieruchomość została wybudowana według projektu domu jednorodzinnego, a znaleziono kupca na budynek mieszkalny, to Wnioskodawca zamierza zmienić przeznaczenie nieruchomości z lokalu niemieszkalnego na lokal mieszkalny, a następnie ją sprzedać.

Z uwagi na przekształcenie i prawo do skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT Wnioskodawca zamierza dokonać korekty VAT na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy o VAT.

Pismem, które wpłynęło 23 września 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy w zakresie podatku od towarów i usług następująco:

   1) Czy przy wytworzeniu budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Tak, w czasie budowy budynku przysługiwało mi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

   2) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego?

Odpowiedź: Pierwsze używanie budynku nastąpiło dnia 01.11.2018 r.

   3) Proszę o wskazanie od kiedy budynek zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego jest przedmiotem najmu?

Odpowiedź: Budynek jest przedmiotem najmu od 01.11.2018 r.

   4) Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego do chwili planowanej sprzedaży tego budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Tak, od pierwszego zajęcia budynku do chwili planowanej sprzedaży tego budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, albowiem upłynie 7 lat.

   5) Czy poniósł Pan lub będzie Pan ponosił przed sprzedażą wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego, w stosunku do których miał/będzie miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie, nie ponosiłem i nie będę ponosić wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Przed sprzedażą budynku nie planuję ponosić innych wydatków, z wyjątkiem bieżącej konserwacji.

   6) Jeżeli ponosił/ będzie ponosił Pan takie wydatki to były/będą one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego, kiedy zakończono/zakończy się jego ulepszenie, proszę podać dokładną datę?

Odpowiedź: Nie ponosiłem i nie będę ponosić wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

   7) Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww. budynku, w stosunku do których miał/będzie miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były/będą wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku, doszło/dojdzie do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku w rozumieniu ww. definicji i kiedy?

Odpowiedź: Nie ponosiłem i nie będę ponosić wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

   8) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego po ulepszeniu przekraczającym 30% jego wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Nie było i nie będzie ulepszenia, które będzie przekraczać 30% wartości początkowej budynku.

   9) Czy budynek zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego był wykorzystywany przez Pana, przez cały okres posiadania, wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT wykonywał Pan w odniesieniu do przedmiotowego budynku - należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odpowiedź: Budynek nie był nigdy wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2):

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2)

Tak, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Poprzez pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu. Ponadto, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 16 listopada 2017 r. (sygn. C-308/16) pierwszym zasiedleniem jest również rozpoczęcie wykorzystywania nieruchomości w ramach opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika.Przedmiotowa nieruchomość została oddana do użytkowania w 2018 r. Od tego czasu do 2025 r. Wnioskodawca wykorzystywał nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, co oznacza, że zgodnie z ww. wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości UE, do pierwszego zasiedlenia doszło w 2018 r. Z uwagi, że: 1) sprzedaż nieruchomości nie będzie wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w 2018 r. oraz 2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...). Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Według art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:  a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,  b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Z opisu sprawy wynika, że w 2018 roku na działce, otrzymanej w darowiźnie, wybudował Pan budynek zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W czasie budowy budynku przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Pierwsze używanie budynku nastąpiło dnia 1 listopada 2018 r. Budynek jest przedmiotem najmu od 1 listopada 2018 r. Od pierwszego zajęcia budynku do chwili planowanej sprzedaży tego budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, albowiem upłynie 7 lat. Nie ponosił Pan i nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Przed sprzedażą budynku nie planuje Pan ponosić innych wydatków, z wyjątkiem bieżącej konserwacji. Z uwagi, że nieruchomość została wybudowana według projektu domu jednorodzinnego, a znaleziono kupca na budynek mieszkalny, to zamierza Pan zmienić przeznaczenie nieruchomości z lokalu niemieszkalnego na lokal mieszkalny, a następnie ją sprzedać. Na gruncie podatku od towarów i usług Pana wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.   Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pierwsze używanie opisanego budynku nastąpiło 1 listopada 2018 r., budynek jest przedmiotem najmu od 1 listopada 2018 r. Ponadto nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż opisanego we wniosku budynku, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres ponad 2 lat. Zatem planowana dostawa ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu. Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu, z którym związany jest ww. budynek, jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.Zatem Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. Kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych będzie przedmiotem odrębne rozstrzygnięcia. Jednocześnie wyjaśnić należy, że ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT, rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości zabudowanej, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego. Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.