Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 sierpnia 2025 r. (data wpływu 22 sierpnia 2025 r.).

Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku

A. jest stowarzyszeniem (…) z siedzibą główną w (…) (PKWiU - (…)). B. w (…) jest terenową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, która wpisana jest do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…).

Zgodnie z § 6 Statutu A. i zapisami KRS celem funkcjonowania B. jest organizowanie i (…). Związek jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem miłośników (…). Swoją działalność opiera na pracy społecznej swoich członków.

B. w (…) nie jest nastawiony na osiągnięcie zysku. Realizują Państwo tym samym zapisy § 2 pkt 1 i 3 ustawy Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989 r. Dz. U. 2001. 79. 855 z późniejszymi zmianami, tj.:

1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

3. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia swych spraw może zatrudniać pracowników.

Ad. 1

Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(…)”, tj. do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Projekt pod nazwą „(…)” jest ściśle związany z jedną z głównych działalności statutowych stowarzyszenia jaką jest (…).

Składka członkowska okręgowa na (…) wnoszona przez członków Państwa stowarzyszenia podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Ad. 2

Jeżeli towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły zarówno działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i działalności zwolnionej od podatku VAT lub/i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy mają Państwo możliwość przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów czynności (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub niepodlegających temu podatkowi)?

Stowarzyszanie ma możliwość przypisywania zakupionych towarów i usług poszczególnym rodzajom czynności.

Zakupione towary i usługi do projektu pod nazwą „(…)” będą dotyczyły działalności statutowej stowarzyszenia jaką jest ochrona i zagospodarowanie wód.

Corocznie na potrzeby ochrony o (…) uchwalana jest składka członkowska okręgowa, która objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

A. jest stowarzyszeniem (…) z siedzibą główną w (…) (PKWiU - (…)). B. w (…) jest terenową jednostką organizacyjną posiadającą osobowość prawną, która wpisana jest do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…). Zgodnie z § 6 Statutu (…) i zapisami KRS celem funkcjonowania B. jest organizowanie i promowanie (…).

Związek jest dobrowolnym, samorządnym stowarzyszeniem miłośników (…). Opiera swoją działalność na pracy społecznej swoich członków.

B. w (…) nie jest nastawiony na osiągnięcie zysku. Realizują Państwo tym samym zapisy § 2 pkt 1 i 3 ustawy Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989 r. Dz. U. 2001 79.855 z późniejszymi zmianami, tj.:

1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

3. Stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia swych spraw może zatrudniać pracowników.

B. w (…) ma zamiar złożenia wniosku o dofinansowanie w ramach konkursu (…) dla projektu Stowarzyszenia pn.: „(…)”.

Środki przeznaczone będą na podjęcie działań zmierzających do (…), polegających miedzy innymi na:

• eliminowaniu z (…),
• usuwaniu (…),
• rewitalizacji (…).

Otrzymane dofinansowanie nie zwiększy obrotu, jak również nie będzie miało wpływu na cenę towarów i usług świadczonych przez Państwa stowarzyszanie.

Pytanie

Czy B. w (…) ma prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupów dokonywanych ze środków unijnych w ramach konkursu (…) dla projektu Stowarzyszenia pn.: „(…)”, przeznaczonych na podjęcie działań zmierzających do (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie brak jest związku zakupów towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, co skutkuje brakiem prawnej możliwości do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86.1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego dotyczy towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Uzyskane dofinansowanie dotyczyć będzie czynności zwolnionych z VAT - należny podatek od towarów i usług nie wystąpi. Dokonywane zakupy nie dają prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zakupione towary i usługi do projektu pod nazwą „(…)” będą dotyczyły działalności statutowej stowarzyszenia jaką jest ochrona i zagospodarowanie wód.

Corocznie na potrzeby ochrony o zagospodarowania wód uchwalana jest składka członkowska okręgowa, która objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
• gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:

1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazali Państwo, że projekt pn. „(…)” jest ściśle związany z jedną z głównych działalności stuatutowych stowarzyszenia jaką jest (…). Środki przeznaczone będą na podjęcie działań zmierzających do zwiększenia (…).

Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Zgodnie z Państwa wskazaniem towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Zatem nie będzie Państwu przysługiwało na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące projektu „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W interpretacji indywidualnej nie poddawano ocenie czy świadczone przez Państwa usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.