Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymane dofinansowanie od (Z) ((Z)) na pokrycie kwalifikowalnych kosztów realizacji Projektu, stanowi podstawę opodatkowania podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2025 r. (wpływ 24 lipca 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1.Zainteresowany będący stroną postępowania:
(A)
(…)
dalej jako: (A), (A), Partner nr 1, Lider, Lider Konsorcjum
2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
(B)
(…)
dalej jako: (B), Partner nr 2
3.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
(C)
(…)
dalej jako: (C), Partner 3
Opis stanu faktycznego
(A) (dalej: (A), (A), Partner nr 1, Lider, Lider Konsorcjum) jest państwową jednostką naukowo-badawczą, utworzoną na mocy (…). w sprawie utworzenia (A) (…).
(A) działa na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2016 r. poz. 371, ze zm.), oraz statutu zatwierdzonego przez ministra właściwego zgodnie z przepisami tej ustawy. (A) posiada osobowość prawną, a jego siedzibą jest miasto (…). Organem sprawującym nadzór nad (A) jest (…).
(A) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Przedmiotem działania (A) jest w szczególności prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych ((…)), adaptacja wyników tych prac do zastosowań praktycznych, a także opracowywanie wytycznych, zaleceń i procedur oraz ich wdrażanie. Zakres tematyczny działalności obejmuje m.in.: (…).
(A) realizuje swoje zadania statutowe w ramach działalności niegospodarczej i gospodarczej, zgodnie z ustawą o instytutach badawczych oraz postanowieniami statutu.
W ramach działalności podstawowej (A) w szczególności:
1. Upowszechnia wyniki badań naukowych i prac rozwojowych, w tym poprzez publikacje, organizowanie konferencji, seminariów i wykładów, a także prowadzenie biblioteki specjalistycznej.
2. Wykonuje badania, analizy, opracowuje ekspertyzy i opinie w zakresie prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych, w tym na potrzeby podmiotów zewnętrznych oraz administracji publicznej.
3. Sporządza oceny dotyczące stanu i rozwoju (…).
4. Prowadzi działalność normalizacyjną, certyfikacyjną i aprobacyjną, zgodnie z krajowymi i unijnymi (…).
5. Rozwija i utrzymuje bazy danych związane z (…).
6. Świadczy usługi w zakresie informacji naukowej, technicznej i ekonomicznej, wspiera działalność wynalazczą oraz ochronę własności przemysłowej i intelektualnej, a także działania innowacyjne przedsiębiorstw.
7. Wytwarza (…).
8. Prowadzi działalność wydawniczą w obszarze wyników badań naukowych i prac rozwojowych.
9. Realizuje inne zadania zlecane przez organ nadzorujący, zgodnie z przepisami odrębnymi.
Ponadto, (A) może:
- prowadzić szkolenia, kursy dokształcające oraz doradztwo techniczne, ekonomiczne i organizacyjne,
- organizować studia podyplomowe we współpracy z jednostkami naukowymi posiadającymi stosowne uprawnienia.
Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o instytutach badawczych, (A) może również prowadzić działalność o charakterze innym niż badawczy, w tym m.in.:
1. projektowanie (…);
2. projektowanie (…);
3. wykonywanie (…);
4. produkcję (…);
5. gospodarowanie posiadanymi (…).
(B) (dalej: (B), Partner nr 2), zgodnie z (…), jest akademicką uczelnią publiczną. (B) ma osobowość prawną, a jej siedzibą jest miasto (…).
(B) działa na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571) oraz (…).
(B) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Misją (B) jest wysokiej jakości kształcenie dla potrzeb gospodarki i społeczeństwa, prowadzenie badań naukowych i ich komercjalizacja, na poziomie zapewniającym udział Uczelni w przemianach cywilizacyjnych, wzbogacaniu kultury oraz rozwoju nauki i techniki.
Podstawowymi zadaniami (B) są:
1) prowadzenie kształcenia na studiach;
2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;
4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
a)procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,
b)kształceniu,
c)prowadzeniu działalności naukowej;
7) wychowywanie studentów (…);
8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
(C) (dalej: (C), Partner nr 3), a jest publiczną uczelnią akademicką. (C) działa na podstawie (…). Siedzibą (C) jest miasto (…). (C) ma osobowość prawną.
(C) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
(C), wykonując zadania określone w ustawie prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, współpracuje z krajowymi i zagranicznymi instytucjami naukowymi i podmiotami gospodarczymi oraz uczestniczy w tworzeniu europejskiej przestrzeni szkolnictwa wyższego.
Podstawowymi zadaniami (C) są:
1) prowadzenie kształcenia na studiach;
2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;
3) prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;
4) prowadzenie kształcenia doktorantów;
5) kształcenie i promowanie kadr uczelni;
6) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:
a)procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,
b)kształceniu,
c)prowadzeniu działalności naukowej;
7) wychowywanie studentów (…);
8) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
9) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;
10) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
W dniu (...)r. została zawarta umowa konsorcjum pomiędzy (A), (B) oraz (C). Konsorcjum działa pod nazwą „(X)” (dalej: Konsorcjum). Zgodnie z zapisami umowy, liderem Konsorcjum jest (A). Umowa określa zasady współpracy pomiędzy konsorcjantami, w tym zakres odpowiedzialności, sposób finansowania zadań, podział obowiązków, zarządzanie projektem oraz zasady korzystania z rezultatów.
Konsorcjum zostało utworzone w celu złożenia wniosku o dofinansowanie i następnie realizację projektu badawczo-rozwojowego pn. „(...)” (...) (dalej: Projekt), finansowanego w ramach (…), będącego wspólnym przedsięwzięciem (Z) (dalej: (Z), (Z)) oraz (Y) (dalej: (Y)).
Projekt jest realizowany na podstawie:
· Umowy o dofinansowanie nr (...) zawartej pomiędzy (Z), (Y) a członkami Konsorcjum (dalej: Umowa o dofinansowanie),
• Umowy Konsorcjum z dnia (...)r., zawartej pomiędzy członkami Konsorcjum (dalej: Umowa Konsorcjum).
Konsorcjum nie narusza integralności majątkowej, prawnej lub strukturalnej (A)u, (B) oraz (C) ani przysługujących im praw własności intelektualnej lub przemysłowej. Współpraca w ramach Konsorcjum stanowi umowne powiązanie dla realizacji celu badawczego i nie może być uważana za utworzenie spółki cywilnej, spółki handlowej, czy też innej osoby prawnej.
Podział zadań pomiędzy stronami Umowy Konsorcjum określony został w umowie o dofinansowanie.
W ramach realizacji projektu finansowanego na podstawie Umowy o dofinansowanie, Konsorcjum – po spełnieniu warunków określonych w tej umowie – otrzyma dofinansowanie pochodzące z (Z) oraz wynagrodzenie wypłacone przez (Y) (łącznie jako Dofinansowanie).
Strony Umowy Konsorcjum zobowiązały się do realizacji projektu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz postanowieniami Umowy o dofinansowanie, w szczególności z uwzględnieniem zasad dotyczących konkurencyjności wydatków.
Do momentu otrzymania środków w ramach Dofinansowania, każdy z członków Konsorcjum finansuje przypisane mu zadania ze środków własnych. Jednocześnie wszystkie strony Konsorcjum zobowiązują się do pokrywania z własnych środków kosztów realizacji projektu, które nie zostały objęte Dofinansowaniem.
Wydatki ponoszone przez poszczególne strony Konsorcjum uznawane są za kwalifikowalne wyłącznie w zakresie zgodnym z Umową o dofinansowanie oraz przewodnikiem kwalifikowalności kosztów. Każda ze Stron Konsorcjum ponosi ryzyko finansowe związane z nieuznaniem wydatków za kwalifikowalne i zobowiązuje się do ich samodzielnego pokrycia.
Strony konsorcjum zobowiązały się dołożyć wszelkich starań niezbędnych dla prawidłowej realizacji oraz rozliczenia projektu.
Po otrzymaniu środków finansowych w ramach Dofinansowania, Lider zobowiązany jest do ich niezwłocznego przekazania Partnerom – nie później niż w ciągu 7 dni – proporcjonalnie, na wyodrębnione rachunki bankowe, zgodnie z warunkami określonymi w Umowie o dofinansowanie oraz Umowie Konsorcjum.
Wszystkie strony Konsorcjum są zobowiązane do przestrzegania postanowień Umowy o dofinansowanie, w tym do prowadzenia dokumentacji potwierdzającej poniesione koszty związane z realizacją projektu, zgodnie z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Dokumentacja ta może być poddana kontroli przez (Z) na każdym etapie realizacji projektu, aż do momentu zatwierdzenia raportu (...).
Koszty kwalifikowalne muszą być ponoszone zgodnie z zasadami uczciwej konkurencji, jawności, przejrzystości oraz bezstronności. Strony Konsorcjum są zobowiązane do stosowania procedur zawierania umów wynikających z Umowy o dofinansowanie przy realizacji wszelkich zamówień związanych z projektem.
Strony Konsorcjum są świadome, że wydatkowanie środków na cele inne niż określone w umowie o dofinansowanie oraz Przewodniku kwalifikowalności kosztów skutkuje uznaniem tych wydatków za niekwalifikowalne. Ponadto wszelkie wydatki przekraczające zatwierdzony budżet projektu obciążają wyłącznie tę stronę Konsorcjum, która je poniosła.
W ramach realizacji projektu, obowiązki związane z obsługą finansową i sprawozdawczością powierzono Liderowi, który zobowiązany jest do składania wniosków o płatność zgodnie z wymaganiami określonymi przez (Z).
Partnerzy są zobowiązani do przekazywania Liderowi – na jego pisemne żądanie, nie częściej niż raz w miesiącu – dokumentów niezbędnych do prawidłowej realizacji Umowy o dofinansowanie, w tym dokumentów służących rozliczeniu poniesionych wydatków. Dokumenty te składane są zarówno w wersji papierowej (lub w formie skanu zawierającego podpis), jak i w wersji elektronicznej edytowalnej.
Zasady dotyczące rozliczeń oraz przekazywania środków finansowych pomiędzy Liderem, Partnerami, (Z) i (Y) są zgodne z postanowieniami Umowy o dofinansowanie oraz regulaminem konkursu, w ramach którego przyznano dofinansowanie.
Obowiązki stron Konsorcjum
Strony Konsorcjum, realizując projekt na podstawie Umowy o dofinansowanie, zobowiązały się do wykonania szeregu obowiązków zapewniających prawidłowy przebieg przedsięwzięcia badawczo-rozwojowego.
Do ich kluczowych zobowiązań należą w szczególności:;
- zgłoszenie zakresu udziału w realizowanych zadaniach oraz wspólne opracowanie zakresu prac, harmonogramu i kosztorysu projektu;
- zaangażowanie odpowiednich zasobów ludzkich i rzeczowych;
- zachowanie lojalności i współdziałanie w osiąganiu celów projektu, przy jednoczesnym powstrzymywaniu się od działań konkurencyjnych względem Konsorcjum;
- obowiązek przechowywania dokumentacji związanej z projektem przez okres 5 lat od jego zakończenia oraz zapewnienie jej bezpieczeństwa;
- zachowanie poufności informacji technicznych, handlowych i organizacyjnych uzyskanych w toku realizacji projektu;
- wzajemne niezwłoczne informowanie się o wynikach kontroli oraz przekazywanie zaleceń pokontrolnych;
- prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej i założenie odrębnych rachunków bankowych na potrzeby obsługi projektu;
- realizacja zadań zgodnie z celami i wskaźnikami określonymi we wniosku o dofinansowanie;
- nieprzenoszenie, w okresie kwalifikowalności kosztów oraz do momentu zatwierdzenia przez (Z) raportu (...), na inny podmiot praw, obowiązków lub wierzytelności wynikających z Umowy o dofinansowanie, bez zgody pozostałych Stron oraz (Z) wyrażonej na piśmie pod rygorem nieważności;
- informowanie o zmianach organizacyjnych i okolicznościach mogących mieć wpływ na realizację projektu;
- współpraca i zapewnienie możliwości kontroli oraz audytu przez okres 5 lat od zakończenia realizacji projektu, w tym udostępnianie dokumentacji, systemów informatycznych i przestrzeni związanych z realizacją projektu;
- udział w ewaluacjach i badaniach realizowanych przez (Z), (Y) lub inne uprawnione instytucje, w tym przekazywanie informacji o efektach ekonomicznych projektu;
- prowadzenie działań informacyjnych i promocyjnych zgodnie z wytycznymi (Z);
- zakaz wzajemnego zlecania sobie przez członków Konsorcjum usług, dostaw lub robót budowlanych w ramach projektu.
Powyższe obowiązki zostały przyjęte w celu zapewnienia zgodności realizacji projektu z Umową o dofinansowanie, przepisami prawa oraz wytycznymi instytucji finansujących.
Wnioskodawca pełni kluczową rolę w organizacyjnej i administracyjnej obsłudze projektu finansowanego ze środków publicznych. Do jego podstawowych obowiązków należy:
- złożenie w imieniu Konsorcjum wniosku o dofinansowanie projektu
- przekazywanie Partnerom przysługujących im środków z tytułu Dofinansowania w terminie nie dłuższym niż 7 dni od momentu jego otrzymania;
- niezwłoczne przekazywanie Partnerom, na ich żądanie, wszystkich informacji i dokumentów otrzymanych od (Z) lub (Y), w tym potwierdzonych za zgodność z oryginałem kopii Umowy o dofinansowanie oraz jej aneksów;
- udostępnianie Partnerom – na ich żądanie – wszelkich informacji i dokumentów przesyłanych przez Lidera do (Z), a dotyczących monitorowania i kontroli prawidłowości realizacji projektu.
Partner nr 2 oraz Partner nr 3 uczestniczą w realizacji projektu na zasadach określonych w Umowie o dofinansowanie oraz w Umowie Konsorcjum, zgodnie z przypisanym im zakresem zadań.
Do ich obowiązków należy w szczególności:
·bieżące przekazywanie Liderowi wszelkich informacji i dokumentów dotyczących realizacji projektu, wydatkowania środków oraz osiągniętych wyników – zarówno w trakcie realizacji, jak i do momentu zatwierdzenia raportu (...);
·terminowe przekazywanie kopii dokumentów potwierdzających poniesione koszty (z wyjątkiem kosztów ogólnych rozliczanych ryczałtowo) oraz informacji o kosztach kwalifikowalnych, nie później niż 30 dni od ich poniesienia;
·przekazywanie informacji niezbędnych do przygotowania wniosków o płatność oraz raportów, w formie papierowej i elektronicznej, zgodnie z obowiązującymi wzorami oraz w terminach wynikających z Umowy Konsorcjum;
·niezwłoczne poprawianie brakujących lub błędnych dokumentów na wezwanie Lidera;
·informowanie Lidera o otrzymanej pomocy publicznej i de minimis na te same koszty, o obowiązku zwrotu tej pomocy lub o zmianach sytuacji prawno-organizacyjnej Partnera (np. postępowania upadłościowe, likwidacyjne, restrukturyzacyjne);
·zgłaszanie sytuacji, w których dalsza realizacja projektu okaże się niecelowa lub niemożliwa do zrealizowania;
·wskazanie miejsca archiwizacji dokumentacji projektowej w przypadku zawieszenia lub zaprzestania działalności przed końcem obowiązkowego okresu przechowywania;
·coroczne przekazywanie kopii sprawozdań o działalności (F);
·przygotowanie i przekazanie danych oraz dokumentów do raportu po zakończeniu fazy badawczej (w ciągu 15 dni od jej zakończenia) oraz raportu końcowego z rozliczeniem kosztów (w ciągu 20 dni od zakończenia realizacji projektu);
·poprawa błędów w raportach końcowych lub fazowych w terminie 7 dni roboczych od otrzymania informacji od Lidera.
Strony Konsorcjum ponadto zobowiązały się do realizacji szeregu działań mających na celu zapewnienie zgodnego z prawem i zasadami finansowania wykorzystania wyników projektu. W szczególności:
- udzielą Skarbowi Państwa – (Y), jako podmiotowi uprawnionemu zgodnie z Umową o dofinansowanie, licencji na korzystanie z wyników projektu;
- zagwarantują, że osoby posiadające osobiste prawa autorskie do wyników projektu nie będą wykonywać tych praw wobec (Y) ani wobec jego następców prawnych, licencjobiorców czy podmiotów działających na jego rzecz;
- zapewnią, że wszystkie prace w ramach projektu będą wykonywane przez osoby związane z daną jednostką (Liderem lub Partnerami) na podstawie umowy pisemnej lub elektronicznej (z kwalifikowanym podpisem elektronicznym), zawierającej przeniesienie praw do wyników projektu na daną jednostkę;
- realizacja zadań projektowych będzie prowadzona z należytą starannością, zgodnie z najlepszymi praktykami (best practice), w szczególności w zakresie jakości działań i prawidłowego wydatkowania środków finansowych;
- Strony są zobowiązane do wykonywania wszystkich obowiązków wynikających z Umowy Konsorcjum oraz Umowy o dofinansowanie.
W przypadku, gdy wyniki projektu będą wdrażane w formie sprzedaży praw lub udzielenia licencji, Partnerzy zobowiązani są:
- w terminie 14 dni roboczych dostarczyć Liderowi pisemne oświadczenia potwierdzające wprowadzenie wyników prac (F) do działalności gospodarczej nabywcy lub licencjobiorcy;
- zapewnić, że przekazanie praw do wyników projektu nastąpi za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw, co służy zachowaniu zgodności z przepisami o pomocy publicznej i warunkami konkursu.
W ramach realizacji projektu, prawa majątkowe do rezultatów obejmujących przedmioty prawa własności przemysłowej (w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej), przedmioty prawa autorskiego (w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych) oraz innych efektów projektu niepodlegających ochronie prawnej (łącznie: (G)), przysługują stronom Konsorcjum zgodnie z przepisami ustawowymi. W przypadku wspólnego wytworzenia danego rezultatu, prawa do niego są dzielone proporcjonalnie do wkładu twórczego poszczególnych Stron.
Zgodnie z Umową o dofinansowanie, strony Konsorcjum zobowiązują się do udzielenia (Y) (dalej jako: Uprawniony) – licencji nieodpłatnej, niewyłącznej, nieograniczonej czasowo i terytorialnie na korzystanie z utworów powstałych w ramach realizacji projektu. Licencja ta obejmuje prawo do wykonywania praw zależnych oraz udzielania dalszych licencji, w szczególności w zakresie wskazanych pól eksploatacji, takich jak:
- użytkowanie wewnętrzne oraz przez osoby trzecie w ramach zadań Uprawnionego;
- utrwalanie i zwielokrotnianie wszelkimi technikami na dowolnych nośnikach;
- publiczne udostępnianie, odtwarzanie, nadawanie i reemisja;
- wprowadzanie do pamięci komputerów i sieci informatycznych;
- wypożyczanie, najem oraz wykorzystywanie do celów promocyjnych, reklamowych i edukacyjnych;
- dokonywanie tłumaczeń, adaptacji, modyfikacji i aktualizacji.
Wynagrodzenie z tytułu udzielenia tej licencji oraz realizacji pozostałych zobowiązań stron Konsorcjum wobec (Y) zostało rozliczone w ramach środków przyznanych na podstawie Umowy o dofinansowanie – stronom Konsorcjum nie przysługuje z tego tytułu dodatkowe wynagrodzenie.
Strony Konsorcjum zobowiązują się do powiadomienia Uprawnionego o wszystkich wynikach prac projektowych podlegających ochronie, w tym o wynalazkach, wzorach użytkowych i przemysłowych oraz elementach autorskich – wraz z ich opisem, graficzną reprezentacją oraz wskazaniem twórców – najpóźniej w dniu złożenia raportu końcowego.
Jednocześnie strony Konsorcjum zobowiązują się do zachowania poufności w odniesieniu do (G), co oznacza zakaz ich ujawniania, udostępniania, wykorzystywania lub publikowania w kraju i za granicą bez zgody Uprawnionego. Odpowiedzialność za przestrzeganie tych zasad rozciąga się również na osoby współpracujące, w tym pracowników i wykonawców.
Po uzyskaniu zgody (Y), strony Konsorcjum mogą wykorzystywać wyniki projektu w celach dydaktycznych lub publikacjach naukowych.
Celem Projektu jest opracowanie kompleksowych, praktycznych wytycznych umożliwiających zastosowanie (…). W projekcie przyjęto założenie, że dokument opracowany w ramach Projektu będzie miał charakter uniwersalnego dokumentu technicznego, możliwego do wdrożenia przez (Y) oraz udostępnienia do stosowania przez pozostałych (…).
W ramach projektu przewidziano szereg zadań badawczo-rozwojowych, obejmujących zarówno część studialną (analiza literatury krajowej i zagranicznej, identyfikacja praktyk stosowanych w Polsce i w Europie), jak i część eksperymentalną (badania laboratoryjne (…)). Projekt odpowiada na kluczowe potrzeby (Y) związane z koniecznością masowej wymiany (…).
W ramach projektu wyodrębniono następujące etapy i przypisano je poszczególnym członkom konsorcjum:
Zadanie 1 – Analiza literatury i wytycznych
Wykonawca: (B)
(B) realizuje badania studialne dotyczące istniejących dokumentów technicznych i publikacji w zakresie (…). Zadanie to ma na celu wskazanie kluczowych czynników technologicznych oraz potencjalnych ograniczeń w wykorzystaniu (…).
Zadanie 2 – Charakterystyka (…)
Wykonawca: (C)
(C) odpowiada za identyfikację metod pozyskiwania i przetwarzania (…), określenie wymagań materiałowych oraz sposobów magazynowania i przygotowania do ponownego użycia.
Zadanie 3 – Opracowanie wstępnych wytycznych i programu badań
Wykonawca: (A)
(A) przygotowuje projekt wytycznych oraz koordynuje i weryfikuje plan badań w oparciu o dane z Zadań 1 i 2. Na tym etapie identyfikowane są również ryzyka (…).
Zadanie 4 – Badania (…)
Wykonawca: (B)
(B) przeprowadza kompleksowe badania laboratoryjne (…), odzyskanego (…) oraz (…). Celem zadania jest opracowanie metod oceny jakości (…).
Zadanie 5 – Projektowanie (…)
Wykonawca: (A)
(A) projektuje nowe (…) i przeprowadza badania ich właściwości funkcjonalnych i technologicznych, a także ocenia dopuszczalne wartości wskaźnika zastąpienia (…).
Zadanie 6 – Technologia produkcji i wpływ parametrów wytwarzania
Wykonawca: (C)
(C) bada wpływ parametrów produkcji ((…).
Zadanie 7 – Opracowanie końcowej wersji wytycznych
Wykonawca: (A)
(A) odpowiada za analizę wszystkich wyników oraz opracowanie ostatecznej, kompleksowej wersji wytycznych, gotowej do wdrożenia przez (Y) i rozpowszechnienia w środowisku branżowym.
Zgodnie z Umową o dofinansowanie Projekt realizowany przez Konsorcjum, objęty jest dofinansowaniem ze środków (Z) oraz wynagrodzeniem przekazywanym przez (Y). Umowa zawarta z (Z) i (Y) określa zasady finansowania oraz prawa i obowiązki Stron w zakresie realizacji projektu.
Projekt realizowany jest wyłącznie w ramach działalności niegospodarczej Konsorcjum, a poziom finansowania może wynieść do (…)% kosztów kwalifikowalnych. Wsparcie finansowe w formie dofinansowania oraz wynagrodzenia przekazywane jest Liderowi Konsorcjum, który rozdziela je między członków konsorcjum zgodnie z zakresem przypisanych im zadań.
Zgodnie z umową:
- (Z) udziela dofinansowania na realizację projektu, a (Y) przekazuje wynagrodzenie za wykonanie zadań określonych w umowie;
- kwalifikacja projektu do dofinansowania nie oznacza automatycznego uznania wszystkich poniesionych kosztów za kwalifikowalne;
- (Y) zobowiązana jest do wdrożenia wyników projektu w swojej działalności statutowej i monitorowania wskaźników rezultatów;
- Konsorcjum zobowiązane jest do realizacji projektu z należytą starannością, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, przepisami krajowymi i unijnymi, w tym w zakresie konkurencji i pomocy publicznej.
Lider jako główny reprezentant projektu, zobowiązuje się m.in. do:
- osiągnięcia zakładanych celów i wskaźników (…);
- nieprzenoszenia praw i obowiązków bez zgody (Z);
- składania wniosków o płatność i raportów;
- informowania o zmianach organizacyjnych oraz uzyskiwania zgody na ich wprowadzenie;
- zapewnienia kwalifikowanego podpisu elektronicznego oraz przekazywania informacji do konsorcjantów;
- informowania o wszelkich zmianach w umowie konsorcjum i uzyskania zgód (Z) i (Y);
- zagwarantowania, że umowa konsorcjum umożliwia prawidłową realizację projektu przez Partnerów.
(Z) i (Y) nie ponoszą odpowiedzialności za ewentualne zaniechania Lidera wobec konsorcjantów. Lider wyraża zgodę na udostępnienie informacji o projekcie upoważnionym organom administracji. Członkowie konsorcjum mają prawo powierzyć część prac podwykonawcom, przy czym wartość prac podwykonawczych nie może przekroczyć (…)% kosztów kwalifikowalnych przypisanych danej jednostce naukowej.
W ramach realizacji Projektu, Konsorcjum zobowiązało się do wykonania pełnego zakresu rzeczowego Projektu oraz zapewnienia wdrożenia wyników prac badawczo-rozwojowych ((F)) w terminie nie dłuższym niż trzy lata od zakończenia realizacji Projektu, zgodnie z Umową o dofinansowanie i wnioskiem o dofinansowanie.
Prawa majątkowe do wyników prac (F), w tym wynikających z nich praw dostępu, przysługują tym członkom Konsorcjum, którym przyznano finansowanie. Prawa te są dzielone proporcjonalnie do udziału w kosztach kwalifikowalnych, zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o zasadach finansowania nauki, z zachowaniem zgodności z przepisami o pomocy publicznej. Wszelkie przekazanie praw pomiędzy konsorcjantami odbywa się odpłatnie, po cenach rynkowych.
W celu zapewnienia wdrożenia wyników Projektu, Lider Konsorcjum oraz konsorcjanci udzielają (Y) bezterminowej, nieodpłatnej, niewyłącznej i terytorialnie nieograniczonej licencji do korzystania z utworów powstałych w ramach Projektu. Licencja ta obejmuje szeroki katalog pól eksploatacji, w tym utrwalanie, zwielokrotnianie, rozpowszechnianie, adaptację oraz publiczne udostępnianie utworów. Nabycie licencji następuje automatycznie z chwilą zatwierdzenia odpowiedniego raportu okresowego lub raportu końcowego.
Lider i konsorcjanci ponoszą pełną odpowiedzialność za nienaruszalność praw osób trzecich i zapewniają, że przekazane utwory są wolne od obciążeń prawami autorskimi lub majątkowymi osób trzecich. W przypadku wystąpienia roszczeń wobec (Y) lub jej licencjobiorców, członkowie Konsorcjum zobowiązani są do pokrycia ewentualnych kosztów i zapewnienia niezakłóconej możliwości korzystania z utworów.
Dopuszczalne są również inne formy wdrożenia wyników (F), takie jak:
1.wprowadzenie wyników do własnej działalności gospodarczej jednostki naukowej;
2.udzielenie licencji na zasadach rynkowych przedsiębiorcy;
3.sprzedaż praw do wyników na rzecz przedsiębiorcy – z zastrzeżeniem, że wdrożenie nie może ograniczać licencji udzielonej (Y).
Warunkiem takiego wdrożenia jest m.in. zachowanie rozdzielności rachunkowej między działalnością gospodarczą i niegospodarczą przez okres realizacji projektu oraz przez 3 lata po jego zakończeniu. Działalność gospodarcza musi mieć charakter pomocniczy względem głównej działalności niegospodarczej jednostki, a jej zakres musi mieścić się w limicie tzw. progu dodatkowości, tj. nie przekraczać (…)% rocznego wykorzystania zasobów związanych z wynikami projektu.
W przypadku przekroczenia dopuszczalnych limitów wykorzystania zasobów w działalności gospodarczej, może powstać obowiązek zwrotu dofinansowania wraz z odsetkami, proporcjonalnie do poziomu komercyjnego wykorzystania wyników.
Wypłata dofinansowania z (Z)
W ramach realizacji Projektu, wypłata dofinansowania oraz jego rozliczenie regulowane są szczegółowo w Umowie o dofinansowanie. Dofinansowanie obejmuje zarówno środki przekazywane w formie zaliczek, jak i refundacji, wypłacane zgodnie z harmonogramem płatności i warunkami określonymi w umowie.
Pierwsza transza zaliczki może wynieść do (…)% kwoty zaplanowanej na dany rok budżetowy i wypłacana jest po ustanowieniu wymaganych zabezpieczeń. Warunkiem uzyskania kolejnych transz jest wykazanie poniesienia wydatków stanowiących co najmniej (…)% wartości uprzednio przekazanych zaliczek. Wnioski o płatność składane są przez Lidera dwa razy w roku – do (...) oraz do (…) – i są podstawą do przekazania kolejnych środków. (Z) ma prawo weryfikować dokumentację potwierdzającą kwalifikowalność wydatków oraz żądać jej uzupełnienia. W przypadku błędów, Lider zobowiązany jest do ich usunięcia w terminie 14 dni.
Wypłata środków następuje po zatwierdzeniu kompletnego i poprawnego wniosku o płatność przez (Z), w terminie do 60 dni. Otrzymane środki niewykorzystane w danym roku mogą być użyte w roku kolejnym bez konieczności aneksowania umowy.
Lider Konsorcjum odpowiada za przekazywanie środków Partnerom w sposób zapewniający ciągłość i płynność finansową projektu. Ponadto, Konsorcjum zobowiązane jest do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej w podziale analitycznym umożliwiającym identyfikację ponoszonych kosztów. Dokumentacja księgowa powinna być odpowiednio opisana i przechowywana zgodnie z obowiązującymi przepisami, a jej udostępnienie na żądanie (Z) musi odbywać się w terminie i formie przez nie określonej.
W przypadku sprzedaży (…) zakupionej w ramach projektu lub uzyskania odsetek od przekazanych środków, środki te podlegają zwrotowi na rachunek (Z) proporcjonalnie do udziału finansowania publicznego. Niewykorzystana część dofinansowania również podlega zwrotowi po zakończeniu realizacji projektu.
Wypłata dofinansowania uzależniona jest od przekazania dotacji celowej z budżetu państwa oraz spełnienia przez Konsorcjum obowiązków sprawozdawczych i dokumentacyjnych.
(Z) ma także prawo powoływać podmiot zewnętrzny do oceny wniosków o płatność, a akceptacja wniosku nie wyklucza późniejszych ustaleń wynikających z kontroli.
Wynagrodzenie z (Y)
Wynagrodzenie za realizację Projektu przekazywane jest przez (Y) na rachunek bankowy Lidera Konsorcjum, z którego środki są następnie dzielone i przekazywane Partnerom, zgodnie z ustaleniami zawartymi w umowie o dofinansowanie oraz harmonogramem płatności.
Wynagrodzenie wypłacane jest w transzach, po spełnieniu określonych warunków formalnych i merytorycznych, w szczególności:
- po uzyskaniu pozytywnej oceny Raportu okresowego lub Raportu końcowego przez (…);
- po podpisaniu przez (Y) bez zastrzeżeń odpowiednio Protokołu Odbioru zadania/etapu projektu lub Protokołu Odbioru całości projektu;
- na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT przez Lidera Konsorcjum, której zapłata następuje w terminie 30 dni od jej doręczenia.
Lider Konsorcjum zobowiązany jest do terminowego składania Raportów okresowych oraz końcowego (za pośrednictwem (Z)), zawierających wyniki zrealizowanych etapów projektu, oraz – w razie konieczności – dołączenia dodatkowych dokumentów, takich jak wytyczne techniczne, modele wzorcowe, rekomendacje itp. Raporty te podlegają weryfikacji formalnej przez (Z) oraz merytorycznej przez (Y), a następnie są oceniane przez (…) w terminie do 90 dni od ich przedłożenia.
W przypadku uwag (…), Lider Konsorcjum zobowiązany jest do ich uwzględnienia i uzupełnienia raportu. Ostateczna, pozytywna ocena raportu oraz podpisanie odpowiedniego protokołu przez (Y) stanowią warunek konieczny do wystawienia faktury i wypłaty wynagrodzenia.
Dniem zapłaty wynagrodzenia jest dzień zlecenia przelewu środków przez (Y). W przypadku zmiany numeru rachunku bankowego, Lider Konsorcjum zobowiązany jest niezwłocznie poinformować (Y) na piśmie, najpóźniej w dniu złożenia faktury. Zmiana ta nie wymaga zawarcia aneksu do umowy.
Uzupełnienie
W piśmie z 24 lipca 2025 r. udzielili Państwo poniższych odpowiedzi:
1.Kto jest/będzie bezpośrednim beneficjentem projektu badawczo-rozwojowego pn. „(...)” (...)?
Beneficjentem projektu badawczo-rozwojowego pn. „(...)” (...) jest Konsorcjum, realizujące wspólnie Projekt – reprezentowane przez Lidera działającego na rzecz i w imieniu własnym oraz konsorcjantów. W związku z czym beneficjentami są (A) oraz (B) oraz (C).
2.Na czyją rzecz (Konsorcjum, (Z), innego podmiotu, a jeżeli tak to jakiego, czy też na własną rzecz) wykonują/będą Państwo wykonywali czynności/zadania w ramach ww. projektu?
W ramach Projektu Konsorcjum realizuje zadania na własną rzecz, tj. w celu osiągnięcia rezultatów naukowo-badawczych, które będą wdrażane zgodnie z przyjętą koncepcją i udostępniane (Y) w formie licencji.
3.Czy prawa do rezultatów przedmiotowego projektu, w tym prawa do wyników prac (F) są/będą udostępniane/przekazywane – (Z) (lub innym podmiotom, jakim?), proszę wskazać konkretnie komu będą przysługiwały prawa, w jakim zakresie oraz czy będą przenoszone odpłatnie czy nieodpłatnie. Jeśli będą przekazywane odpłatnie, czy otrzymanie dotacji od (Z) ma/będzie miało wpływ na kształtowanie się ceny i w jakim zakresie?
Prawa majątkowe do wyników prac (F) oraz powiązanych z nimi praw dostępu, będących rezultatem projektu, powstałych w zakresie finansowania projektu przysługują temu konsorcjantowi, który je wytworzył i otrzymał na ich realizację finansowanie, nie będą przekazywane (Z). Natomiast w ramach wdrożenia wyników prac (F) Lider konsorcjum i konsorcjanci udzielą (Y) licencji nieodpłatnej, niewyłącznej, nieograniczonej czasowo i terytorialnie. Licencja udzielana dla (Y) nie ogranicza możliwości korzystania z wyników przez konsorcjum.
4.Czy prawa do wyników ww. projektu, w tym prac (F) – posiadane przez Państwa – są/będą udostępniane/przekazywane Konsorcjum albo innym podmiotom: jeśli tak jakim? Jeśli tak – odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeśli odpłatnie, czy otrzymanie dotacji od (Z) będzie miało wpływ na kształtowanie się ceny i w jakim zakresie? Czy w przypadku, gdyby nie otrzymali Państwo dofinansowania od (Z), wysokość wynagrodzenia za przeniesienie praw do wyników uległaby zmianie?
Przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac (F) będących rezultatem Projektu pomiędzy Liderem konsorcjum lub konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Otrzymanie dofinansowania z (Z) nie ma wpływu na kształtowanie ceny ewentualnej sprzedaży praw – prawa te są wyceniane niezależnie od źródła finansowania.
W zakresie ostatniego pytania dotyczącego wysokości wynagrodzenia za przeniesienie praw do wyników przy braku otrzymania przez Wnioskodawcę (wraz z Konsorcjum) dofinansowania od (Z) – Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że pytanie ma charakter hipotetyczny i trudny do rozważenia, ponieważ realizacja projektu bez dofinansowania ze strony (Z) w obecnych warunkach nie byłaby możliwa.
Projekt zakłada realizację złożonych i kosztownych zadań badawczo-rozwojowych, których finansowanie z własnych środków przekracza możliwości członków Konsorcjum. Dodatkowo, potrzeba rozwiązania konkretnego problemu zidentyfikowanego przez (Y) stanowi bodziec do tworzenia takich konsorcjów. Bez tej potrzeby oraz bez udziału środków publicznych nie doszłoby do porozumienia pomiędzy partnerami i realizacji wspólnego projektu.
W przypadku, gdyby projekt był realizowany bez wsparcia finansowego z (Z), wysokość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw do wyników również odpowiadałaby ich wartości rynkowej – ponieważ zasady ceny rynkowej obowiązują niezależnie od źródła finansowania.
5.Jak kształtuje się finansowanie na realizację ww. projektu tj. jaki % kosztów przedmiotowego projektu stanowi dofinansowanie otrzymane z (Z)?
Całkowity koszt realizacji Projektu wynosi (…) zł. (Z) przyznaje dofinansowanie w kwocie nie przekraczającej (…) tj. kwoty stanowiącej (…)% kosztów.
6.Czy dofinansowanie przekazane na realizację przedmiotowego projektu powoduje, że nabywcy lub licencjobiorcy korzystają z praw do wyników po niższych cenach?
Nie, dofinansowanie nie powoduje obniżenia cen. Wyniki muszą być sprzedawane po cenie rynkowej. Otrzymane przez Konsorcjum dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę z tytułu ewentualnej sprzedaży praw do wyników Projektu.
7.Czy w wyniku przeniesienia praw do wyników projektu utracą Państwo możliwość dysponowania nimi/korzystania z nich?
Nie, w wyniku przeniesienia praw do wyników na rzecz (Y) nie pozbawia nas możliwości dalszego korzystania z wyników projektu. Przekazywana licencja ma charakter niewyłączny, co oznacza, że Konsorcjum zachowuje prawo do dysponowania i wykorzystywania rezultatów projektu.
8.Czy będą Państwo wykorzystywali efekty projektu we własnej działalności? Jeśli tak, w jaki sposób/do jakiej własnej działalności (opodatkowanej czy zwolnionej) wykorzystują/będą Państwo wykorzystywali rezultaty projektu? Proszę opisać.
Tak, zarówno Wnioskodawca jak i Konsorcjanci będą wykorzystywali efekty projektu w swojej bieżącej działalności badawczo-rozwojowej i doradczej, w ramach której świadczą odpłatne usługi na rzecz podmiotów zewnętrznych. Rezultaty projektu (opracowane wytyczne i wiedza) będą stanowiły podstawę m.in. do opracowania ekspertyz, opinii technicznych, projektów badawczych.
9.Czy w przypadku nieotrzymania środków finansowych od (Z) realizowaliby Państwo zadania określone w projekcie?
Nie, realizacja projektu w przypadku braku dofinansowania ze strony (Z) nie byłaby możliwa. Projekt obejmuje zadania o dużym zakresie rzeczowym i finansowym, przekraczające możliwości samodzielnego finansowania przez członków Konsorcjum. Ze względu na skalę przedsięwzięcia, jego realizację na zlecenie (Y) oraz konieczność zaangażowania specjalistycznej (…) i kadry, uzyskane wsparcie finansowe jest warunkiem niezbędnym do przeprowadzenia zaplanowanych działań badawczo-rozwojowych.
10.Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie może być przeznaczone wyłącznie na realizację przypisanych w ramach projektu zadań, czy też może być przeznaczone na inną prowadzoną przez Państwa działalność?
Zgodnie z zapisami umownymi, dofinansowanie wydatkowane na cele inne niż określone w: Umowie, Umowie o dofinansowanie oraz Przewodniku kwalifikowalności kosztów, spowoduje uznanie takich kosztów za niekwalifikowalne – w związku z tym należy stwierdzić, że dofinansowanie może być przeznaczone wyłącznie na realizacje przypisanych zadań w ramach projektu.
11.Czy w trakcie realizacji przedmiotowego projektu zobowiązani są Państwo do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób je Państwo rozliczają?
Tak, w trakcie realizacji projektu Konsorcjum poprzez Wnioskodawcę jako Lidera Konsorcjum jest zobowiązany do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych. Rozliczenia dokonywane są przede wszystkim z (Z) oraz – w zakresie wynagrodzenia – z (Y).
W stosunku do (Z), Lider konsorcjum składa wnioski o płatność (zarówno zaliczkowe, jak i refundacyjne), które muszą być sporządzone zgodnie z wymaganym wzorem i opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub inną dopuszczalną formą. Wnioski te należy składać w wyznaczonych terminach. Warunkiem wypłaty kolejnych transz środków jest wykazanie poniesienia kosztów stanowiących co najmniej (...)% wcześniej otrzymanych zaliczek. (Z) weryfikuje wniosek o płatność w terminie do 60 dni, przy czym termin ten może zostać zawieszony w przypadku konieczności dokonania uzupełnień. Ponadto (Z) może żądać dodatkowej dokumentacji potwierdzającej kwalifikowalność wydatków oraz przeprowadzać kontrole na każdym etapie realizacji projektu.
W relacji z (Y) rozliczenie następuje na podstawie raportów okresowych i końcowych, zawierających informacje o wykonanych zadaniach i osiągniętych rezultatach. Po przeprowadzeniu oceny formalnej przez (Z) i merytorycznej przez (Y) oraz po zatwierdzeniu raportów przez (…), (Y) podpisuje protokół odbioru zadania lub projektu. Dopiero wówczas Lider konsorcjum może wystawić fakturę, na podstawie której (Y) dokonuje płatności w terminie 30 dni od jej doręczenia.
Rozliczenia mają zatem charakter zarówno formalny, jak i merytoryczny i są ściśle powiązane z harmonogramem płatności, realizacją zadań projektowych oraz kontrolą prawidłowości wydatkowania środków.
12.Czy w przypadku niezrealizowania projektu, o którym mowa we wniosku, zobowiązani są Państwo do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
Tak, w przypadku niezrealizowania projektu, Konsorcjum – a w szczególności Lider konsorcjum – są zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.
Zwrot ten dotyczy zarówno dofinansowania otrzymanego z (Z), jak i wynagrodzenia wypłaconego przez (Y). Obowiązek zwrotu może powstać w szczególności w wyniku stwierdzenia niekwalifikowalności kosztów podczas kontroli lub weryfikacji, albo w przypadku rozwiązania umowy.
Pytanie
Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymane dofinansowanie od (Z) ((Z)) na pokrycie kwalifikowalnych kosztów realizacji Projektu, stanowi podstawę opodatkowania podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy dofinansowanie z (Z) na pokrycie kwalifikowalnych kosztów realizacji Projektu nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie:
Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) dalej również jako „Dyrektywa”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE, ETS).
W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Natomiast odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:
-przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
-zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
-świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Przepis art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym: W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT niezbędne jest więc wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.
W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał wyjaśniał, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazał rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tak więc głównym kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja przekazywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn., gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy, gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.
Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
Pogląd ten został zaaprobowany przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 czerwca 2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.313.2018.2.AZ stwierdzając, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Zdaniem organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Organ stwierdził, że skoro otrzymane dofinansowanie (dotacje, dopłaty) przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny usług świadczonych przez podatnika. Ze stanowiska organu wynika jednoznacznie, że dotacja przedmiotowa, przeznaczona na przeprowadzenie projektu z konkretnie wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego w ramach Projektu, Konsorcjum będzie wykonywało zadania na własną rzecz. Finansowanie Projektu realizowane będzie ze środków Wspólnego Przedsięwzięcia (Z)-(Y). W niniejszej sprawie, dofinansowanie, które Konsorcjum otrzyma w całości dotyczy zwrotu kosztów kwalifikowalnych poniesionych przez Konsorcjum na realizację zadań przypisanych w Projekcie, tj.:
Badania podstawowe
Zadanie 1 – (…).
Zadanie 2 – (…).
Badania przemysłowe
Zadanie 3 – (…).
Zadanie 4 – (…).
Zadanie 5 – (…).
Zadanie 6 – (…).
Zadanie 7 – (…).
Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w ukształtowanej linii orzeczniczej.
Przykładowo w wyroku z 7 listopada 2018 r., sygn. akt I FSK 1692/16 Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że dla uznania dotacji za składnik podstawy opodatkowania z tytułu dokonanej dostawy towarów lub świadczenia usług istotna jest możliwość jednoznacznego przyporządkowania kwoty dofinansowania do konkretnej transakcji. Z okoliczności faktycznych transakcji musi wynikać, że dofinansowanie zostało udzielone przez podmiot trzeci jako część wynagrodzenia podatnika z tytułu konkretnej transakcji. W przypadku gdy taki bezpośredni związek nie istnieje należy uznać, że otrzymane przez podatnika dofinansowanie prowadzonej przez niego działalności nie powinno być uwzględniane w podstawie opodatkowania VAT, nawet jeśli dzięki dofinansowaniu podatnik jest w stanie efektywnie obniżyć cenę oferowanych towarów lub usług. W ocenie NSA, w świetle art. 29a ust. 1 ustawy VAT, dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, których nie sposób powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, a więc niezależnie od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie wchodzą do podstawy opodatkowania. Nie mają one bowiem bezpośredniego wpływu na cenę towarów lub usług.
Należy też zgodzić się ze stanowiskiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie w wyroku z dnia 23 maja 2023 r. sygn.: I SA/Rz 76/23 gdzie w analogicznym stanie faktycznym zdaniem Sądu brak jest dowodów, że dofinansowanie z (Z) stanowiło wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za realizację konkretnego zadania w projekcie i uzupełnienie ceny za wykonane prace. WSA uznał, że środki z dofinansowania mają jedynie służyć pokryciu kosztów prowadzonych badań naukowych. Wyniki badań nie zostaną zbyte w zamian za uzyskane dofinansowanie a wdrożenie wyników prac (F) będzie polegało na udzieleniu (Y) licencji nieodpłatnej niewyłącznej do korzystania z tych wyników, a zatem członkowie konsorcjum nie zostaną pozbawieni prawa do wyników badań i ich wykorzystania.
Stanowisko to następnie zostało zaskarżone przez Dyrektora KIS do NSA, gdzie w wyroku z dnia 5 września 2024 r. sygn.: I FSK 1379/23 skład sędziowski Naczelnego Sądu Administracyjnego podzielił stanowisko Sądu pierwszej instancji w którym WSA w swoim uzasadnieniu napisał iż „wliczanie dotacji [tudzież innych zbliżonych dopłat] do podstawy opodatkowania może nastąpić dopiero po ustaleniu, że w danych okolicznościach wystąpiła dostawa towaru lub świadczenie usługi i to o charakterze odpłatnym, gdyż przy spełnieniu tej cechy podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero zatem do tego rodzaju czynności wspomniane dopłaty, jeśli mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, będzie można przyporządkować i potraktować je jako element składowy odpłatności danej czynności.”
Dofinansowanie otrzymane przez (A) (Konsorcjum) na realizację przypisanego mu zadania w Projekcie badawczym ma za zadanie sfinansowanie badań podstawowych i przemysłowych, pokrywając koszty z nimi związane.
Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy, nie można uznać, że dofinansowanie otrzymywane z (Z) stanowi wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów bądź świadczenia usług podlegających opodatkowaniu. W ramach Projektu Konsorcjum będzie wykonywało zadania na własną rzecz. Zakres praw majątkowych do (G) będących rezultatem Projektu przysługuje Konsorcjantom w proporcji odpowiadającej faktycznemu do wkładu twórczego poszczególnych Stron. Sprzedaż praw do wyników prac (F) lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do wyników prac (F) w działalności gospodarczej prowadzonej przez innego przedsiębiorcę, może odbyć się po cenie rynkowej.
Otrzymane przez Konsorcjum dofinansowanie z (Z) na realizację badań w ramach realizacji Projektu nie będzie miało wpływu na wysokość i kształtowanie ceny z tytułu ewentualnej sprzedaży praw do wyników Projektu, ponieważ wynagrodzenie za przekazanie praw zostanie ustalone na poziomie cen rynkowych.
W konsekwencji należy uznać, że otrzymywane z (Z) dofinansowanie nie jest dokonywane w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (np. dopłaty do ceny sprzedaży praw do wyników Projektu).
W ocenie Wnioskodawcy Dofinansowanie od (Z) nie stanowi wynagrodzenia za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy, a jedynie zwrot poniesionych kosztów związanych z realizacją Projektu.
Stanowisko to również zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS w analogicznych stanach faktycznych, m.in. w
- Interpretacja indywidualna z 21 maja 2025 r. sygn.: 0114-KDIP4-1.4012.191.2020.18.S.MK
- Interpretacja indywidualna z 12 maja 2025 r. sygn.: 0114-KDIP4.4012.583.2019.9.S.DP
- Interpretacja indywidualna z 28 marca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.48.2025.2.KK
- Interpretacja indywidualna z 23 stycznia 2025 r. sygn.: 0114-KDIP4-2.4012.666.2024.2.WH
W związku z tym otrzymane środki finansowe nie będą stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
Jak wynika z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE/Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG, TSUE wskazał:
17. (...) należy przypomnieć, że w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.
18. W tym świetle świadczenie usługi następuje «odpłatnie» w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).
19. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK i przytoczone orzecznictwo).
Ponadto, w pkt 34 wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon dOr SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances, TSUE wskazał, że:
(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej. (zob. podobnie wyrok w sprawach połączonych C-54/09 i C-55/09, Loyalty Management UK i Baxi Group EU:C:2010:590, pkt 56).
Natomiast w wyroku C-89/81 z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie.
Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), w którym Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.
Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
-w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
-świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymane dofinansowanie od (Z) ((Z)) na pokrycie kwalifikowalnych kosztów realizacji Projektu, stanowi podstawę opodatkowania podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
Podstawa opodatkowania obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Z powołanych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.
Do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usługi.
Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, z treści którego wynika, że:
W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.
Koniecznym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach:
‒C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz
‒C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).
W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
W wyroku z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
Jak wskazano powyżej kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja przekazywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), w ramach tzw. swobody umów.
W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.
Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być zatem uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.
A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że:
-Konsorcjum zostało utworzone w celu złożenia wniosku o dofinansowanie i następnie realizację projektu badawczo-rozwojowego pn. „(...)” (...), finansowanego w ramach (…), będącego wspólnym przedsięwzięciem (Z) ((Z), (Z)) oraz (Y) ((Y));
-celem Projektu jest opracowanie (…). W projekcie przyjęto założenie, że dokument opracowany w ramach Projektu będzie miał charakter uniwersalnego dokumentu technicznego, możliwego do wdrożenia przez (Y) oraz udostępnienia do stosowania przez pozostałych (…);
-Projekt jest realizowany na podstawie: Umowy o dofinansowanie zawartej pomiędzy (Z), (Y) a członkami Konsorcjum (Umowa o dofinansowanie) i Umowy Konsorcjum zawartej pomiędzy członkami Konsorcjum (Umowa Konsorcjum);
-zgodnie z Umową o dofinansowanie Projekt realizowany przez Konsorcjum, objęty jest dofinansowaniem ze środków (Z) oraz wynagrodzeniem przekazywanym przez (Y). Umowa zawarta z (Z) i (Y) określa zasady finansowania oraz prawa i obowiązki Stron w zakresie realizacji projektu. Konsorcjum – po spełnieniu warunków określonych w tej umowie – otrzyma dofinansowanie pochodzące z (Z) oraz wynagrodzenie wypłacone przez (Y) (łącznie jako Dofinansowanie);
-całkowity koszt realizacji Projektu wynosi (…) zł. (Z) przyznaje dofinansowanie w kwocie nie przekraczającej (…) zł tj. kwoty stanowiącej (…)% kosztów;
-obowiązuje zakaz wzajemnego zlecania sobie przez członków Konsorcjum usług, dostaw lub robót budowlanych w ramach projektu;
-Lider i konsorcjanci ponoszą pełną odpowiedzialność za nienaruszalność praw osób trzecich i zapewniają, że przekazane utwory są wolne od obciążeń prawami autorskimi lub majątkowymi osób trzecich. W przypadku wystąpienia roszczeń wobec (Y) lub jej licencjobiorców, członkowie Konsorcjum zobowiązani są do pokrycia ewentualnych kosztów i zapewnienia niezakłóconej możliwości korzystania z utworów;
-zgodnie z Umową o dofinansowanie, strony Konsorcjum zobowiązują się do udzielenia Skarbowi Państwa - (Y) (Uprawniony) – licencji nieodpłatnej, niewyłącznej, nieograniczonej czasowo i terytorialnie na korzystanie z utworów powstałych w ramach realizacji projektu. Licencja ta obejmuje prawo do wykonywania praw zależnych oraz udzielania dalszych licencji. Nabycie licencji następuje automatycznie z chwilą zatwierdzenia odpowiedniego raportu okresowego lub raportu końcowego;
-dopuszczalne są również inne formy wdrożenia wyników (F), takie jak: wprowadzenie wyników do własnej działalności gospodarczej jednostki naukowej; udzielenie licencji na zasadach rynkowych przedsiębiorcy; sprzedaż praw do wyników na rzecz przedsiębiorcy – z zastrzeżeniem, że wdrożenie nie może ograniczać licencji udzielonej (Y);
-wynagrodzenie z tytułu udzielenia tej licencji oraz realizacji pozostałych zobowiązań stron Konsorcjum wobec (Y) zostało rozliczone w ramach środków przyznanych na podstawie Umowy o dofinansowanie – stronom Konsorcjum nie przysługuje z tego tytułu dodatkowe wynagrodzenie;
-prawa majątkowe do wyników prac (F), w tym wynikających z nich praw dostępu - będących rezultatem dofinansowania otrzymanego od (Z) oraz wynagrodzenia wypłacanego przez (Y) - przysługują tym członkom Konsorcjum, którym przyznano finansowanie.
W opisanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane środki finansowe otrzymywane przez Państwa (Lidera Konsorcjum i Konsorcjantów) na podstawie Umowy o dofinansowanie Projektu należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej środki (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa (Lidera Konsorcjum i Konsorcjantów) usług. Należy zauważyć, że środki otrzymane od (Z) nie zostaną przeznaczone na Państwa (Lidera Konsorcjum i Konsorcjantów) ogólną działalność, lecz mogą zostać wykorzystane tylko do czynności w zakresie realizacji Projektu. W opisie sprawy wskazali Państwo, że dofinansowanie może być przeznaczone wyłącznie na realizację przypisanych zadań w ramach Projektu. Realizacja Projektu w przypadku braku dofinansowania ze strony (Z) nie byłaby możliwa.
Z okoliczności sprawy wynika również, że mocą Umowy o dofinansowanie Projektu, Lider Konsorcjum oraz Konsorcjanci zostali zobligowani do wdrożenia wyników Projektu (wykorzystania ich w praktyce). Forma obligatoryjna wdrożenia to udzielenie na rzecz (Y) bezterminowej, nieodpłatnej, niewyłącznej i terytorialnie nieograniczonej licencji do korzystania z utworów powstałych w ramach Projektu. Licencja ta obejmuje prawo do wykonywania praw zależnych oraz udzielania dalszych licencji.
Licencja będąca rezultatem Projektu będzie przekazywana na rzecz (Y) nieodpłatnie.
W przypadku, gdy wyniki projektu będą wdrażane w formie sprzedaży praw lub udzielenia licencji, Partnerzy (Lider Konsorcjum i Konsorcjanci) zobowiązani są zapewnić, że przekazanie praw do wyników projektu nastąpi za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Wobec tego finansowanie na realizację Projektu, czyli środki otrzymane zarówno od (Z), jak i od (Y) będą stanowić subsydia do konkretnej usługi, umożliwiając nabycie jej ostatecznemu odbiorcy nieodpłatnie. Wobec tego nie można zgodzić się z Państwa twierdzeniem, że dofinansowanie nie jest dokonywane w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej i że Dofinansowanie otrzymane od (Z) nie stanowi wynagrodzenia za świadczone usługi.
Należy uznać, że otrzymane od (Z) dofinansowanie pozwala na świadczenie usługi po cenie niższej, niż żądaliby Państwo (Lider Konsorcjum i Konsorcjanci) w przypadku braku takiej dotacji, tj. na udzielenie licencji na rzecz (Y) nieodpłatnie.
Z wniosku wynika, że poza obligatoryjną formą wdrożenia wyników prac (F) realizowanych w ramach Projektu możliwe są również inne formy wdrożenia wyników (F), takie jak: wprowadzenie wyników do własnej działalności gospodarczej jednostki naukowej, udzielenie licencji na zasadach rynkowych przedsiębiorcy; sprzedaż praw do wyników na rzecz przedsiębiorcy – z zastrzeżeniem, że wdrożenie nie może ograniczać licencji udzielonej (Y). Zatem, na rzecz innych niż (Y) podmiotów, licencja będzie udzielana, bądź sprzedawana odpłatnie i na zasadach rynkowych. W konsekwencji, w opisanych okolicznościach sprawy można dostrzec wyraźną i istotną relację pomiędzy zmniejszeniem ceny za wykonanie usługi, a otrzymaną dotacją.
Jak wynika z warunków Umowy o dofinansowanie Projektu, wdrożenie wyników Projektu poprzez udzielenie bezterminowej, nieodpłatnej, niewyłącznej i terytorialnie nieograniczonej licencji do korzystania z utworów powstałych w ramach Projektu na rzecz (Y) jest dla Państwa (Lider Konsorcjum i Konsorcjanci) obligatoryjne. Zatem otrzymane od (Z) dofinansowanie w sposób bezwzględny i bezpośredni jest związane ze świadczeniem usługi, jaką jest przekazanie licencji na rzecz (Y) i stanowi, wraz z wynagrodzeniem przekazywanym przez (Y), pokrycie ceny usługi polegającej na udzieleniu licencji na rzecz (Y).
W opisie sprawy wskazali Państwo, że wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji (na rzecz (Y)) oraz realizacji pozostałych zobowiązań stron Konsorcjum wobec (Y) zostało rozliczone w ramach środków przyznanych na podstawie Umowy o dofinansowanie – stronom Konsorcjum nie przysługuje z tego tytułu dodatkowe wynagrodzenie.
Należy jednak zauważyć, że prawa i obowiązki Konsorcjum w zakresie realizacji Projektu wynikają z dwóch podpisanych przez Państwa (Lider Konsorcjum i Konsorcjanci) umów: Umowy o dofinansowanie Projektu oraz Umowy Konsorcjum. Zgodnie z Umową o dofinansowanie Projekt realizowany przez Konsorcjum, objęty jest dofinansowaniem ze środków (Z) oraz wynagrodzeniem przekazywanym przez (Y). Umowa zawarta z (Z) i (Y) określa zasady finansowania oraz prawa i obowiązki Stron w zakresie realizacji projektu. Prawa majątkowe do wyników prac (F), w tym wynikających z nich praw dostępu, są rezultatem finansowania Projektu zarówno w formie dofinansowania (Z), jak i wynagrodzenia otrzymanego od (Y). Czynności realizowane w Projekcie finansowane są po (…)% kosztów z dwóch źródeł. Środki wypłacane przez (Z), jak i przez (Y) łącznie zostaną wykorzystane na osiągnięcie celu Projektu i są niezbędne do jego osiągnięcia. W opisanej sytuacji, (Y) otrzymuje licencję do wyników prac (F), osiągniętych dzięki wspólnemu finansowaniu z (Z). Nie jest to sytuacja tożsama z zakupem licencji na zasadach rynkowych, którą to możliwość będą posiadali inni przedsiębiorcy.
Zatem, otrzymana od (Z) dotacja jest zapłatą za udzielenie na rzecz (Y) bezterminowej, nieodpłatnej, niewyłącznej i terytorialnie nieograniczonej licencji do korzystania z utworów powstałych w ramach Projektu. Licencja ta obejmuje szeroki katalog pól eksploatacji, w tym utrwalanie, zwielokrotnianie, rozpowszechnianie, adaptację oraz publiczne udostępnianie utworów.
Zatem należy uznać, że dofinansowanie otrzymywane od (Z) stanowi ekwiwalent wynagrodzenia za usługę wyświadczoną w ramach Projektu. Otrzymywane od (Z) na podstawie Umowy o dofinansowanie Projektu środki finansowe stanowią pokrycie części ceny tego świadczenia.
W konsekwencji, otrzymane przez Państwa od (Z) dofinansowanie na realizację Projektu stanowi dofinansowanie dokonane w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wyżej wskazano dopłaty stanowiące subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po cenie niższej (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z okoliczności sprawy wynika, że otrzymane od (Z) dofinansowanie należy uznać za środki otrzymane od osoby trzeciej (dotację, subwencję lub dopłatę o podobnym charakterze), które ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa (Lider Projektu i Konsorcjanci) usług w ramach realizacji zadań przypisanych w Projekcie i ma wpływ na cenę sprzedaży licencji na rzecz (Y). Oznacza to, że dofinansowanie to stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu jako czynność wymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. W niniejszej sprawie taki związek występuje, zatem dofinansowanie na pokrycie kosztów realizacji projektu podlega opodatkowaniu.
Podsumowując, otrzymane dofinansowanie od (Z) ((Z)) na pokrycie kwalifikowalnych kosztów realizacji Projektu, stanowi dotację mającą bezpośredni wpływ cenę usługi (licencji) przekazywanej na rzecz (Y), co oznacza, że stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Zatem Państwa stanowisko, że dofinansowanie z (Z) na pokrycie kwalifikowalnych kosztów realizacji Projektu nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element Państwa argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą on stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy.
Ponadto zauważam, że na poparcie własnego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne wydane dla innych podatników. Wskazane interpretacje indywidualna dotyczą innego stanu faktycznego niż przedstawiony w niniejszym wniosku. Powołane przez Państwa interpretacje indywidualne nie mogą wpłynąć na ocenę analizowanej kwestii, gdyż rozstrzygają w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Należy również podkreślić, że organ wydający interpretacje indywidualne jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
(A) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.