Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) r., przed notariuszem (…) w W., sporządzono umowę darowizny za Repertorium A nr (…). Na jej mocy (…) pozostający w związku małżeńskim z ustrojem wspólności majątkowej z (…) (dalej: „darczyńca”), rozporządził swoim majątkiem osobistym oraz majątkiem wchodzącym w skład wspólności majątkowej za zgodą (…) na rzecz swoich rodziców – (…) i (…) (dalej: „obdarowani”).

Przedmiotem ww. umowy była ekspektatywa prawa użytkowania gruntów oraz ekspektatywa odrębnej własności lokali i dotyczyła praw do nieruchomości przy ulicy (…) w W. Co istotne – przesunięcie majątkowe nastąpiło z majątku osobistego (…), jak również z majątku wspólnego (…) – przy czym małżonka darczyńcy wyraziła zgodę na dokonanie przez niego niniejszej darowizny.

Darowizna z majątku wspólnego obejmowała:

1)ekspektatywę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr ew. (…) z obrębu (…), o obszarze (…) ha, położoną w W. przy ul. (…), KW Nr (…) – w udziale (…),

2)ekspektatywę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (…) z obrębu (…), o obszarze (…) ha, położoną w W. przy ul. (…), KW Nr (…) – w udziale (…),

3)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

4)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) w budynku przy ul. (…) w W. wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

5)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

6)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

7)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku położonym przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

8)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

9)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

10)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…),

11)ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) usytuowanego w budynku przy ul. (…) w W., wraz z związanym z nim udziałem w nieruchomości wspólnej wynoszącym (…), KW (…).

Zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn – w przypadku nabycia mienia na podstawie darowizny dokumentowanej aktem notarialnym – nie ma obowiązku zgłoszenia darowizny przez podatnika.

Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że darowizna pochodząca z majątku wspólnego małżeńskiego darczyńcy, dokonana w formie aktu notarialnego za zgodą jego małżonki, na rzecz rodziców darczyńcy, podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, darowizna pochodząca z majątku wspólnego małżeńskiego darczyńcy dokonana w formie aktu notarialnego za zgodą jego małżonka, na rzecz rodziców darczyńcy, podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli: zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem [art. 4a] ust. 2 i 4.

W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny wymagane jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w przepisie określone. Między innymi jest to relacja dzieci z rodzicami.

Wspominany powyżej przepis obejmuje więc umowy darowizny dokonane pomiędzy zamkniętym katalogiem osób, w tym między synem a rodzicami. W związku z tym, dokonanie darowizny na podstawie umowy podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, albowiem jedynymi stronami umowy jest Pan z żoną oraz syn.

Takiej konkluzji nie powinien zmienić fakt, że ekspektatywy stanowiące przedmiot darowizny od syna należały do majątku objętego wspólnością ustawową majątkową małżeńską jego i jego żony. Podkreślić należy, że żona syna wyraziła zgodę na dokonanie przez jej męża darowizny, której dotyczy wniosek. W tym zakresie należy odwołać się do Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania: (...) darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.

W związku z powyższym zgoda małżonki Pana syna była niezbędna do zawarcia umowy oraz jej ważności. Zgoda małżonka stanowi jedynie warunek formalny dokonania darowizny przedmiotu objętego ustawową wspólnością małżeńską.

Poprzez wyrażenie zgody żona Pana syna nie staje się jednak stroną umowy darowizny. Tym samym darowizna zostaje wykonana pomiędzy synem a jego rodzicami i tym samym podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a dokonanie tej czynności w formie aktu notarialnego spełnia dyspozycje art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku dokonanej w formie aktu notarialnego czynności prawnej – darowizny dokonanej pomiędzy rodzicami a synem (za zgodą jego żony), której przedmiotem jest majątek wchodzący w skład wspólności majątkowej małżeńskiej syna, zastosowanie znajduje art. 4a ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołał się Pan na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz interpretacje indywidualne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Dodatkowe informacje

Końcowo wskazuję, że aktualny tekst jednolity ustawy o podatku od spadków i darowizn został opublikowany w Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 a Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego w Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.

W odniesieniu do przywołanych interpretacji indywidualnych oraz orzeczenia sądu administracyjnego należy wskazać, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie znajdują zastosowania w tej sprawie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z tych też względów − z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego − przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych powstałych po Pana stronie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1ustawy Ordynacja podatkowa.