Temat interpretacji

Stan faktyczny:
podatnik otrzymuje w drodze darowizny od rodziców udział #189; części w nieruchomości, którą stanowi działka gruntu, budynek mieszkalny o powierzchni 80 m#178;, budynki gospodarcze oraz będący w stanie surowym zamkniętym nowo realizowany budynek o powierzchni 200 m#178;, mający spełniać po zakończeniu budowy cele mieszkaniowe. Podatnik stoi na stanowisku, że w tej sytuacji, w odniesieniu do budynku w stanie surowym zamkniętym, przysługuje Mu ulga podatkowa przewidziana w art.16 ustawy z 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn, przy spełnieniu warunków związanych z jej przyznaniem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, warunki uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej zostały enumeratywnie wymienione w art. 16 ustawy z 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. - Dz. U. Nr 142 poz. 1514 z 2004 r. z późn. zm.).
I tak w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej (art. 14 powołanej ustawy), nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m#178; powierzchni użytkowej budynku lub lokalu - art. 16 ust. 1 pkt. 1.

Przy interpretacji przepisów prawa podatkowego zastosowanie ma przede wszystkim wykładnia gramatyczna, która przy analizie powyższego przepisu prowadzi do jednoznacznego stwierdzenia, że intencją ustawodawcy było objęcie ulgą nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Wykładnia ta w omawianym przypadku pokrywa się z treścią definicji budynku mieszkalnego i literalnym brzmieniem przepisów ustawy Prawo Budowlane (tekst jedn. - Dz. U. Nr 207 z 2003 r. z późn. zm.) - art. 3 pkt. 2a i art. 54, zgodnie z którymi:

• za budynek mieszkalny jednorodzinny uważa się budynek wolnostojący, (...) służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych (...) - art. 3 pkt. 2a
• do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę można przystąpić (...) po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 21 dni od doręczenia zawiadomienia nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji - art. 54.

Za taką wykładnią prawa przemawia także fakt, że sprawa dotyczy zastosowania ulgi podatkowej (przywileju) pod ściśle określonymi warunkami, od których przepis prawa uzależnia możliwość skorzystania z ulgi, zatem stosowanie wykładni rozszerzającej (np. celowościowej) jest nieuprawnione.

Jednocześnie istotne jest, że omawiany przepis - art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie określa na jakim etapie budowy w/w ulga przysługuje (zerowym, surowym zamkniętym czy otwartym), lecz wyraźnie wskazuje, że uprawnienie do ulgi przysługuje przy nabyciu budynku mieszkalnego, czyli nadającego się do zamieszkania. Skoro budowa nie została zakończona budynek, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, nie spełnia wymogu budynku mieszkalnego.

W świetle powyższego, w przedstawionym stanie sprawy - zgodnie z literalym brzmieniem cytowanego art. 16 ust. 1 w/w ustawy - przedmiotowa ulga nie powinna być zastosowana i stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.