Temat interpretacji

skutki podatkowe sp3aty rat kredytu mieszkaniowego przez wspó3kredytobiorców solidarnie zobowi1zanych do jego sp3aty.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 09 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu do Biura 14 paYdziernika 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sp3aty przez wspó3kredytobiorców kredytu hipotecznego zaci1gnietego na zakup mieszkania jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sp3aty przez wspó3kredytobiorców kredytu hipotecznego zaci1gnietego na zakup mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zosta3 przedstawiony nastepuj1cy stan faktyczny:

W dniu 27 wrzeonia 2016 r. Wnioskodawca podpisa3 wraz z rodzicami umowe kredytu hipotecznego na mieszkanie, które bedzie tylko jego w3asnooci1. Bank pozytywnie rozpatrzy3 wniosek kredytowy.

Wnioskodawca pracuje od 3 lat na umowe o prace, ale jego zarobki netto na dzien sk3adania wniosku o kredyt kszta3towa3y sie na poziomie 1900 z3. Rodzice chc1c pomóc Wnioskodawcy (celem podniesienia zdolnooci kredytowej) postanowili wzi1a z nim kredyt (obecnie dojazd Wnioskodawcy do pracy trwa 2 i pó3 godziny w jedn1 strone). W powsta3ej sytuacji rodzice zostali wspó3kredytobiorcami. Z racji wieku rodziców kredyt nie móg3 bya przyznany na d3ugi okres a jedynie na 14 lat (ojciec Wnioskodawcy ma 61 lat). W zwi1zku z krótkim okresem sp3aty, raty s1 dosya wysokie.

Rodzice jako wspó3kredytobiorcy bed1 sp3acaa swoj1 czeoa kredytu, gdy? warunki finansowe Wnioskodawcy nie pozwalaj1 na sp3ate tak wysokich rat.

Mieszkanie od chwili zakupu bedzie w3asnooci1 Wnioskodawcy (dziecka) co bedzie potwierdza3 akt notarialny, natomiast kapita3 i naliczane odsetki od chwili zaci1gniecia kredytu sp3acaa bed1 solidarnie rodzice razem z Wnioskodawc1.

Z uwagi na to, ?e rodzice Wnioskodawcy posiadaj1 konto w banku, w którym zosta3 zaci1gniety kredyt, raty bed1 pobierane z konta rodziców, a Wnioskodawca bedzie swoj1 czeoa oddawa3 rodzicom w gotówce w wysokooci zale?nej od jego sytuacji finansowej. Rodzice pozostan1 wspó3kredytobiorcami do chwili, a? Wnioskodawca uzyska zdolnooa kredytow1 i do tej chwili bed1 sp3acaa razem z nim zad3u?enie.

Pomiedzy Wnioskodawc1 a jego rodzicami z tytu3u sp3aty wspólnie zaci1gnietego kredytu nie zosta3a zawarta umowa darowizny lub umowa zwolnienia z d3ugu.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy fakt solidarnej sp3aty kredytu hipotecznego przez dwóch wspó3kredytobiorców (rodziców Wnioskodawcy) wi1?e sie z powstaniem obowi1zku podatkowego okreolonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn a spoczywaj1cego na Wnioskodawcy jako trzecim kredytobiorcy i w zwi1zku z tym czy Wnioskodawca obowi1zany jest do zg3oszenia nabycia maj1tku w drodze darowizny na formularzu SD-Z2?

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt solidarnej sp3aty kredytu hipotecznego przez dwóch kredytobiorców (jego rodziców) nie wi1?e sie z powstaniem obowi1zku podatkowego okreolonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn u trzeciego kredytobiorcy czyli Wnioskodawcy.

Uzasadniaj1c swoje stanowisko Wnioskodawca przywo3a3 treoa art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, na podstawie którego stwierdzi3, ?e przepis ten definiuje w jasny, precyzyjny sposób przedmiot, który podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Wnioskodawca uwa?a, ?e przedmiotowy kredyt hipoteczny stanowi zobowi1zanie solidarne, które zgodnie z brzmieniem art. 366 § 1 Kodeksu cywilnego oznacza sytuacje, w której kilku d3u?ników mo?e bya zobowi1zanych w ten sposób, ?e wierzyciel mo?e ?1daa ca3ooci lub czeoci owiadczenia od wszystkich d3u?ników 31cznie, od kilku z nich lub od ka?dego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z d3u?ników zwalnia pozosta3ych (solidarnooa d3u?ników). Art. 366 § 2 Kodeksu cywilnego przynosi informacje, i? a? do zupe3nego zaspokojenia wierzyciela wszyscy d3u?nicy solidarni pozostaj1 zobowi1zani. W zwi1zku z tym sp3ata d3ugu przez dwóch wspó3kredytobiorców (rodziców) stanowi sp3ate ich w3asnego d3ugu do którego owiadomie przyst1pili. Art. 376 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, ?e je?eli jeden z d3u?ników solidarnych spe3ni3 owiadczenie, treoa istniej1cego miedzy wspó3d3u?nikami stosunku prawnego rozstrzyga o tym, czy i w jakich czeociach mo?e on ?1daa zwrotu od wspó3d3u?ników.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powy?szych przepisów wynika, ?e fakt sp3aty zobowi1zania przez jednego z d3u?ników oznacza, i? mo?e on staa sie wierzycielem wobec pozosta3ych wspó3d3u?ników. Z istoty solidarnej odpowiedzialnooci d3u?ników wynika wiec, ?e a? do ca3kowitego zaspokojenia wierzyciela wszyscy solidarni d3u?nicy pozostaj1 zobowi1zani. Ka?dy z nich odpowiada wiec za ca3ooa d3ugu, a nie tylko za czeoa.

W zaistnia3ej sytuacji, gdy jeden z d3u?ników (jako strona zobowi1zania solidarnego) sp3aca ca3ooa zad3u?enia, aby zwolnia sie z d3ugu, nie mo?e dojoa do obdarowania kogokolwiek. D3u?nik solidarny sp3aca bowiem w3asny d3ug, a nie cudzy.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt solidarnej sp3aty kredytu hipotecznego przez pozosta3ych dwóch kredytobiorców (jego rodziców) nie mo?e wi1zaa sie z powstaniem obowi1zku podatkowego okreolonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn u trzeciego kredytobiorcy, czyli Wnioskodawcy. Zatem, skoro nie wystepuje obowi1zek podatkowy okreolony w ustawie o podatku od spadków i darowizn, Wnioskodawca uznaje, i? zg3oszenie nabycia maj1tku w drodze darowizny na formularzu SD-Z2 jest bezprzedmiotowe i bezzasadne.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje sie za prawid3owe.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jest nabycie przez osoby fizyczne w3asnooci rzeczy lub praw maj1tkowych tytu3em wymienionym w art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2016 r., poz. 205, ze zm.), w tym tytu3em darowizny.

Katalog tytu3ów opodatkowania wymieniony w powy?szym przepisie ma charakter zamkniety, co oznacza, ?e nabycie jedynie w drodze tych czynnooci prawnych mo?e podlegaa opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej podatkiem, podlega nabycie przez osoby fizyczne w3asnooci rzeczy znajduj1cych sie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw maj1tkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytu3em m.in. darowizny.

Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, ?e obowi1zek podatkowy ci1?y na nabywcy w3asnooci rzeczy i praw maj1tkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowi1zek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny z chwil1 z3o?enia przez darczynce oowiadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy z chwil1 spe3nienia przyrzeczonego owiadczenia; je?eli ze wzgledu na przedmiot darowizny przepisy wymagaj1 szczególnej formy dla oowiadczen obu stron, obowi1zek podatkowy powstaje z chwil1 z3o?enia takich oowiadczen.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojecia darowizna, dlatego w tym zakresie nale?y stosowaa prawn1 definicje tego pojecia unormowan1 w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r., poz. 380, ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowe darowizny darczynca zobowi1zuje sie do bezp3atnego owiadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego maj1tku. Treoa tego owiadczenia okreola umowa darowizny. W zwi1zku z tym, ?e darowizna ma charakter umowny, istotnym jej elementem jest tak?e przyjecie darowizny przez obdarowan1 osobe.

Darowizna jest owiadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytu3em darmym i dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z ?adnego stosunku zobowi1zaniowego, ani te? z ustawy. Ponadto, nie stanowi1 darowizny bezp3atne przysporzenia, m.in. w przypadku, gdy zobowi1zanie do bezp3atnego owiadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu.

Je?eli owiadczenie dokonane jest na podstawie innego tytu3u ni? umowa darowizny nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.

Decyduj1ce znaczenie dla dokonania tej oceny prawnopodatkowej ma zatem treoa umowy wi1?1cej strony.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ?e Wnioskodawca zawar3 wspólnie ze swoimi rodzicami umowe kredytu hipotecznego. Wnioskodawca i jego rodzice w umowie kredytowej s1 ujeci jako kredytobiorcy. Kwota zaci1gnietego kredytu zostanie przeznaczona na nabycie lokalu mieszkalnego na wy31czn1 w3asnooa Wnioskodawcy. Mieszkanie od chwili zakupu bedzie w3asnooci1 Wnioskodawcy (dziecka) co bedzie potwierdza3 akt notarialny, natomiast kapita3 i naliczane odsetki od chwili zaci1gniecia kredyt sp3acaa bed1 solidarnie rodzice razem z Wnioskodawc1.

Z uwagi na to, ?e rodzice Wnioskodawcy posiadaj1 konto w banku, w którym zosta3 zaci1gniety kredyt, raty bed1 pobierane z konta rodziców, a Wnioskodawca bedzie swoj1 czeoa oddawa3 rodzicom w gotówce w wysokooci zale?nej od jego sytuacji finansowej. Rodzice pozostan1 wspó3kredytobiorcami do chwili, a? Wnioskodawca uzyska zdolnooa kredytow1 i do tej chwili bed1 sp3acaa razem z nim zad3u?enie.

Pomiedzy Wnioskodawc1 a jego rodzicami nie dosz3o do zawarcia umowy darowizny lub umowy zwolnienia z d3ugu.

Jak z powy?szego wynika w przedstawionym stanie faktycznym wyst1pi3y/wyst1pi1 nastepuj1ce czynnooci:

1. zawarcie z bankiem umowy kredytu przez Wnioskodawce wspólnie z jego rodzicami i sp3ata rat kredytu przez wspó3kredytobiorców zobowi1zanych solidarnie do sp3aty kredytu (rodziców Wnioskodawcy);
2. zawarcie umowy sprzeda?y nabycie w3asnooci lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawce.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywanie sp3aty rat kredytu przez jego rodziców wspó3kredytobiorców po stronie Wnioskodawcy nie powoduje powstania obowi1zku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca uwa?a, ?e jego rodzice sp3acaj1 kredyt zaci1gniety wspólnie z Wnioskodawc1 celem zwolnienia sie z d3ugu. Wnioskodawca nie musi zatem sk3adaa zg3oszenia SD-Z2.

Dokonuj1c oceny skutków prawnopodatkowych w podatku od spadków i darowizn nale?y miea na wzgledzie przedmiot opodatkowania tym podatkiem, którym jest nabycie w3asnooci rzeczy lub praw maj1tkowych m.in. tytu3em darowizny, w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego.

W opisanym stanie faktycznym, Yród3em sp3aty rat kredytu przez rodziców Wnioskodawcy jest umowa kredytu hipotecznego. Taka natomiast umowa stanowi odrebny od umowy darowizny stosunek zobowi1zaniowy. Zatem sp3aty kredytu przez wspó3kredytobiorców (rodziców Wnioskodawcy), tj. d3u?ników solidarnych z umowy kredytu, nie mo?na zakwalifikowaa jako darowizny. Oznacza to, ?e powy?sze nie skutkuje powstaniem obowi1zku podatkowego okreolonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn u Wnioskodawcy, który dokona zakupu lokalu mieszkalnego ze orodków uzyskanych ze wspólnie zaci1gnietego kredytu hipotecznego.

Jak wskazano powy?ej przedmiotem opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn jest nabycie w3asnooci rzeczy lub praw maj1tkowych tytu3em wymienionym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Katalog tytu3ów nabycia wymieniony w tym przepisie ma charakter zamkniety, co oznacza, ?e nabycie w3asnooci rzeczy lub praw maj1tkowych wy31cznie w drodze tych czynnooci prawnych mo?e podlegaa opodatkowaniu tym podatkiem.

Maj1c powy?sze na wzgledzie oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku nale?y zgodzia sie ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Sp3ata przez jego rodziców (d3u?ników solidarnych) rat kredytu, choa przeznaczonego na nabycie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawce, nie przes1dza o darowiYnie oraz powstaniu obowi1zku podatkowego w podatku od spadków i darowizn dla Wnioskodawcy.

W zwi1zku z powy?szym Wnioskodawca nie jest zobowi1zany do dokonywania zg3oszenia z tego tytu3u na formularzu SD-Z2

Wobec powy?szego, stanowisko Wnioskodawcy nale?a3o uznaa za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednoczeonie wskazuje sie, i? organ podatkowy rozpatruje sprawe tylko i wy31cznie w granicach zdarzenia przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawce. Organ podatkowy nie ocenia zgodnooci opisu zdarzenia sformu3owanego we wniosku z rzeczywistooci1. Je?eli zdarzenie przedstawione we wniosku nie odpowiada rzeczywistooci, interpretacja nie wywo3uje skutków prawnych.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach