Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.02.2006r., stwierdza, iż obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn powstały z dniem uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, dotyczy wszystkich należących do spadku składników majątkowych, których nabycie podlega opodatkowaniu.
Pana matka zmarła nie pozostawiając testamentu. Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w Białymstoku spadkobiercami są Pan oraz Pana siostra. Przedmiotem spadku jest między innymi gospodarstwo rolne w Tykocinie, do którego zmarła nabyła prawa po swoim mężu, który był właścicielem 1/3 nieruchomości rolnej. Na zmarłą przypadła #189; spadku po mężu, #189; zaś odziedziczył Pan. Należny podatek został wówczas opłacony, a Urząd Gminy w Tykocinie wystawił wypis z rejestru gruntów z roku 1997, potwierdzający własność nieruchomości.
W chwili obecnej część nieruchomości przypadająca na zmarłą została odziedziczona przez Pana i Pana siostrę. Wydział Geodezji i Gospodarki Gruntami Starostwa Powiatowego w Białymstoku nie chce jednak wydać aktualnego wypisu z ewidencji gruntów (niezbędnego do złożenia zeznania podatkowego), twierdząc że w ewidencji figuruje jako właściciel Pana dziadek i żadne zmiany nie były dokonywane. Zaświadczenia z Urzędu Gminy w Tykocinie i postanowienia Sądu Rejonowego w Białymstoku nie uznaje za wiążące. Wynikałoby z tego, że również podatek od nabycia nieruchomości rolnej został opłacony nienależnie. Zalecono przeprowadzenie odrębnego postępowania spadkowego w odniesieniu do nieruchomości rolnej. Na terenie gospodarstwa rolnego znajdują się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy. Do spadku należy również las. Ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy to Białystok
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. z 2004 r., Dz. U. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku. Natomiast stosownie do art. 6 ust. 4 jeżeli nabycie nie zgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. Wobec powyższego obowiązek podatkowy powstaje w tym samym momencie względem wszystkich nabywanych przez spadkobiercę składników majątkowych należących do danego spadku.
W przedstawionym stanie faktycznym Sąd Rejonowy postanowieniem stwierdził nabycie przez Pana spadku po zmarłej matce. W świetle cytowanych wyżej przepisów, z uwagi na zgłoszenie do opodatkowania nabycia spadku stwierdzonego postanowieniem sądu, w dniu uprawomocnienia się tego postanowienia powstał obowiązek podatkowy dotyczący nabycia przez Pana należących do spadku składników majątkowych.
Cześć z wymienionych składników objęta jest zwolnieniami przedmiotowymi od podatku od spadków i darowizn. Między innymi na podstawie przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności i prawa użytkowania wieczystego gospodarstwa rolnego, z wyjątkiem budynków mieszkalnych, budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym, urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców.
Ścisłe określenie składników majątku, których nabycie drogą dziedziczenia, w przedstawionym stanie faktycznym objęte jest zwolnieniem od podatku od spadków i darowizn, nie stanowi jednak przedmiotu niniejszego rozstrzygnięcia. Pytanie Pana dotyczy możliwości późniejszego uregulowania należności podatkowych z tytułu nabycia wchodzącej w skład spadku nieruchomości rolnej z uwagi na konieczność dopełnienia formalności odnośnie aktualizacji wpisów w ewidencji gruntów. Należy zatem stwierdzić, iż obowiązek podatkowy w tym zakresie nie powstaje później, niż w odniesieniu do pozostałych składników majątkowych należących do spadku. W obu przypadkach w przedstawionym stanie faktycznym obowiązek ten powstaje z dniem uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego nabycie spadku. Zatem w zakresie nie korzystającym ze zwolnienia ustawowego winien Pan uiścić stosowny podatek z tytułu nabycia drogą dziedziczenia własności rzeczy i innych praw majątkowych wchodzących w skład w/w spadku. Konieczność dopełnienia formalności związanych ze zaktualizowaniem ewidencji gruntów nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy.
Osoby nabywające spadek obowiązane są do złożenia zeznania podatkowego. Obowiązek ten uregulowany został rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 4 maja 2001 r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. nr 40, poz. 462 ze zm.). Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 w/w rozporządzenia podatnicy podatku od spadków i darowizn są zobowiązani do składania zeznań podatkowych o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem spadku. Stosownie do § 2 ust. 1 powołanego rozporządzenia w/w zeznanie należy składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego.