Temat interpretacji

Czy likwidacja Spółki i związane z tym faktem zbycie całego majątku Spółki na rzecz syna Wnioskodawcy nieodpłatne przeniesienie całego majątku Spółki (stanowiącego zorganizowane przedsiębiorstwo) na jednego z byłych wspólników powoduje po stronie Wnioskodawcy opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2010 r. (data wpływu 15 stycznia 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 stycznia 2010 r. (data wpływu 1 lutego 2010 r.) oraz pismem z dnia 30 marca 2010 r. (data wpływu 2 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny majątku spółki na rzecz jednego ze wspólników jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 27 stycznia 2010 r. oraz z dnia 30 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania darowizny majątku spółki na rzecz jednego ze wspólników.

We wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca razem z synem jest wspólnikiem spółki cywilnej. W zakresie działalności spółki mieści się także działalność edukacyjna spółka prowadzi szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych. W wyniku uzgodnień pomiędzy wspólnikami została podjęta decyzja o przekształceniu formy prowadzonej działalności gospodarczej, tj. o likwidacji (rozwiązaniu) spółki i przejęciu całego przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę (w szczególności szkół wraz z całą infrastrukturą administracyjną, tj. sekretariatem szkół i jego wyposażeniem) przez jednego ze wspólników syna Wnioskodawcy. Przekazanie majątku Spółki na rzecz syna Wnioskodawcy zostanie dokonane w drodze darowizny. Operacja ta jest podyktowana koniecznością dostosowania formy prowadzonej działalności do wymogów ustawy o systemie oświaty. Powyższe oznacza, że syn Wnioskodawcy przejąłby nieodpłatnie w związku z likwidacją majątek rozwiązanej Spółki w części należącej do Wnioskodawcy oraz wszelkie zobowiązania i wierzytelności oraz inne uprawnienia związane z działalnością spółki.

Postanowienia umowy będą miały brzmienie:

1. Wszelkie prawa i obowiązki wynikające z działalności prowadzonej w ramach spółki przechodzą na rzecz syna Wnioskodawcy, który w ramach działalności wykonywanej osobiście zobowiązuje się do kontynuowania działalności gospodarczej objętej umową spółki, ze szczególnym uwzględnieniem działalności związanej z edukacją ( w tym prowadzenie szkół).
2. Syn Wnioskodawcy zastępuje spółkę we wszelkich stosunkach prawnych zawartych w ramach działalności prowadzonej przez spółkę.
3. Syn Wnioskodawcy zachowuje prawo do używania nazwy spółki.
4. Wszelkie zobowiązania między wspólnikami zostały z dniem podpisania niniejszego porozumienia zaspokojone i wspólnicy nie mają wobec siebie żadnych roszczeń z tego tytułu.

Jak wskazano w przesłanym uzupełnieniu, rozwiązanie Spółki i dokonanie darowizny zostanie dokonane jednym aktem umową zawartą między byłymi wspólnikami.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy likwidacja Spółki i związane z tym faktem zbycie całego majątku Spółki na rzecz syna Wnioskodawcy nieodpłatne przeniesienie całego majątku Spółki (stanowiącego zorganizowane przedsiębiorstwo) na jednego z byłych wspólników powoduje po stronie Wnioskodawcy opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży zawsze na nabywcy. Spółka, a obok niej Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki, jest zbywcą przedmiotu darowizny (przedsiębiorstwa stanowiącego majątek Spółki. Obowiązek podatkowy w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn ciąży zatem wyłącznie na synu Wnioskodawcy. W związku z tym na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1. dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego;
2. darowizny, polecenia darczyńcy;
3. zasiedzenia;
4. nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5. zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6. nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy rzeczy i praw majątkowych (art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca razem z synem jest wspólnikiem spółki cywilnej. W wyniku uzgodnień pomiędzy wspólnikami została podjęta decyzja o przekształceniu formy prowadzonej działalności gospodarczej, tj. o likwidacji (rozwiązaniu) spółki i przejęciu całego przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę (w szczególności szkół wraz z całą infrastrukturą administracyjną, tj. sekretariatem szkół i jego wyposażeniem) przez jednego z dwóch wspólników syna Wnioskodawcy. Powyższe oznacza, że w związku z likwidacją syn Wnioskodawcy przejąłby nieodpłatnie majątek zlikwidowanej Spółki w części należącej do Wnioskodawcy oraz wszelkie zobowiązania i wierzytelności oraz inne uprawnienia związane z działalnością spółki.

Uwzględniając zatem, że obowiązek podatkowy ciąży wyłącznie na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, uznać należy, iż nieodpłatne przeniesienie majątku na rzecz syna Wnioskodawcy w formie darowizny nie rodzi dla Wnioskodawcy, skutków podatkowych w zakresie podatku od spadków i darowizn.

Końcowo podkreślenia wymaga, iż tutejszy organ, wydając interpretację indywidualną jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy, uzasadniając prawnie tę ocenę. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest zatem ocena prawidłowości i skuteczności opisanych we wniosku czynności z punktu widzenia Kodeksu cywilnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy