Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismami, które wpłynęły 15 lipca 2025 r. i 20 sierpnia 2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 25 września 2025 r. (wpływ 25 września 2025 r.) i z 1 października 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem zapytania jest planowana sprzedaż nieruchomości gruntowej, zabudowanej budynkiem użytkowym. Nieruchomości te były wykorzystywane w działalności gospodarczej spółki. Budynki nie były ulepszane w ciągu ostatnich 10 lat w sposób przekraczający 30% ich wartości początkowej.

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości dotyczy następującego stanu faktycznego:

Wnioskodawca zamierza w najbliższej przyszłości sprzedać nieruchomość gruntową położoną w gminie (...), stanowiącą działkę zabudowaną budynkiem usługowym, powierzchnia działki (...) ha, położoną na terenie gminy (...). Przeznaczenie działki to teren budowlany.

Nieruchomość opisana we wniosku, została nabyta przez Wnioskodawcę w drodze przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w 2010 roku, jej wartość początkowa to (...) PLN.

Reasumując, wniosek o wydanie interpretacji podatkowej dotyczy skutków podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług sprzedaży zabudowanej nieruchomości, która to jest wykorzystywana w działalności gospodarczej wnioskodawcy, którą zamierza w najbliższej przyszłości sprzedać w całości tj. jako zabudowaną nieruchomość gruntową w stanie aktualnym, w skład nieruchomości wchodzi:

 1. grunt o powierzchni (...) ha, położony w gminie (...), przeznaczenie gruntu rola, teren budowlany, nr działki X, KW (...), stan KW niezgodny ze stanem rzeczywistym (wpis obejmuje poprzedników prawnych wnioskodawcy - strona w trakcie postępowania wieczystoksięgowego mającego na celu dostosowanie wpisu w KW do stanu zgodnego ze stanem rzeczywistym). Grunt zabudowany budynkiem o mieszanym przeznaczeniu - usługo-handlowym,

 2. budynek kamienicy - trzy kondygnacyjnej z oficyną, podpiwniczony z lokalami z przeznaczeniem na działalność usługową oraz handlową położony w (...) o powierzchni użytkowej ok. 260 m². Rok budowy nieustalony, wpisany do rejestru zabytków, zmodernizowany do 2010 roku. Ww. nieruchomość budynkowa w okresie działalności spółki była wykorzystywana przez spółkę do działalności opodatkowanej tj. usług z zakresu ochrony PPOŻ i sprzedaży wyrobów PPOŻ oraz wynajmowana w ramach prowadzonej działalności podmiotom trzecim na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie handlu i usług. W budynku nie dokonano w ciągu ostatnich 10 lat ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej. W ostatnim okresie tj. w czerwcu 2023 roku zainstalowano jedynie urządzenia instalacji fotowoltaicznej za cenę 47.350 PLN netto, stanowiące odrębne nie związane na stałe z budynkiem, zakwalifikowane jako pozostałe urządzenia nieprzemysłowe KŚT 348. Powyższe wskazuje więc, że w okresie do sprzedaży, nie mamy do czynienia z nakładami modernizacyjnymi o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej środka trwałego tj. budynku, a budynek jest używany.

Opisane powyżej nieruchomości będą przedmiotem sprzedaży w najbliższych miesiącach, po otrzymaniu interpretacji indywidualnej. Przewidywany okres sprzedaży jesień/zima 2025. Spółka cały czas wykorzystuje nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Działka nr X jest zabudowana budynkiem kamienicy o przeznaczeniu usługowo-handlowym.

Na przedmiotowej działce nie ma innych budynków, z budowli jest utwardzony plac manewrowy (kostka brukowa) oraz ogrodzenie. W ramach sprzedaży wszystko będzie zbyte.

Pierwsze zasiedlenie nieruchomości miało miejsce początkiem XX wieku (nieruchomość wpisana do rejestru zabytków - stan wg informacji z 2000 roku) - dotyczy budynku.

Plac manewrowy wyłożony kostką brukową oraz ogrodzenie - wykonanie: początek lat 2000.

Budynek był modernizowany w latach 2000-2003 i od tego momentu jest ponownie zasiedlony do dnia dzisiejszego. Do dnia planowanej sprzedaży nie będzie modernizowany.

Plac manewrowy oraz ogrodzenie nie były modernizowane po wybudowaniu oraz nie będą modernizowane do dnia planowanej sprzedaży.

Odnośnie poniesionych nakładów na modernizację budynku podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia VAT i kwoty nakładów przekroczyły 30% wartości nieruchomości, ale od daty modernizacji minęły 22 lata. Po modernizacji nastąpiło zasiedlenie budynku i trwa do nadal. Z tej też okoliczności wynika fakt, że od daty ponownego zasiedlenia po modernizacji oraz wybudowaniu budowli do dnia planowanej sprzedaży minął okres co najmniej 2 lat, bowiem wynosi odpowiednio jak Państwo opisali powyżej, w stosunku do budowli 25 lat, a w stosunku do budynku: 22 lata.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż nieruchomości, stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem kamienicy z lokalami użytkowymi, z placem manewrowym oraz ogrodzoną, gdzie od daty modernizacji, która przekroczyła 30% wartości nieruchomości i po modernizacji została ponownie zasiedlona i od tego momentu minęło 23 lata będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż nieruchomości, stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem kamienicy z lokalami użytkowymi, z placem manewrowym oraz ogrodzoną, gdzie od daty modernizacji, która przekroczyła 30% wartości nieruchomości i po modernizacji została ponownie zasiedlona i od tego momentu minęło 23 lata będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Budynek kamienicy, którego budowa miała miejsce z początkiem XX wieku i wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie, została zmodernizowana w latach 2000 do 2003 przez Wnioskodawcę. Wartość prac modernizacyjnych przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości. Po modernizacji budynek został ponownie zasiedlony i ten stan rzeczy trwa do nadal. Budowle nie były po wybudowaniu w 2000 roku modernizowane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W niniejszej sprawie nastąpi sprzedaż zabudowanej nieruchomości, tym samym należy odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że w okresie jesień/zima 2025 planują Państwo sprzedaż nieruchomości tj. działki nr X zabudowanej budynkiem kamienicy o przeznaczeniu usługowo-handlowym oraz budowlami w postaci utwardzonego placu manewrowego (kostką brukową) oraz ogrodzenia. Nieruchomość opisana we wniosku, została nabyta przez Państwa w drodze przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową. Są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny oraz cały czas wykorzystują Państwo ww. nieruchomość do prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak Państwo wskazali pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce początkiem XX wieku (nieruchomość wpisana do rejestru zabytków - stan wg informacji z 2000 roku). Plac manewrowy wyłożony kostką brukową oraz ogrodzenie zostało wykonanie początkiem lat 2000. Budynek był modernizowany w latach 2000-2003 (nakłady przekroczyły 30% wartości nieruchomości i przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. nakładów) i od tego momentu jest ponownie zasiedlony do dnia dzisiejszego. Do dnia planowanej sprzedaży budynek nie będzie modernizowany. Plac manewrowy oraz ogrodzenie nie były modernizowane po wybudowaniu oraz nie będą modernizowane do dnia planowanej sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika zatem, że w odniesieniu do ww. budynku oraz budowli (plac manewrowy i ogrodzenie) będącego przedmiotem planowanej sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od tego momentu do dnia sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Do pierwszego zasiedlenia budynku kamienicy po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% jego wartości początkowej doszło 22 lata temu, natomiast budowle tj.  plac manewrowy oraz ogrodzenie zostało wykonanie początkiem lat 2000 i nie były modernizowane po wybudowaniu. Ponadto wskazali Państwo również, że wykorzystują Państwo ww. budynek i budowle cały czas do działalności gospodarczej.

Wobec tego transakcja zbycia ww. budynku kamienicy oraz budowli (placu manewrowego oraz ogrodzenia) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostały spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

W tej sytuacji - uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy - dostawa gruntu (działki X), na którym ww. budynek i budowle są posadowione, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując, sprzedaż działki nr X zabudowanej budynkiem kamienicy oraz budowlami w postaci placu manewrowego i ogrodzenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   -Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.