Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.), pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) i pismem z 1 września 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W związku z otrzymanym wezwaniem do złożenia korekty indywidualnej zeznania PIT za 2024 r., gdzie rozliczał się Pan wspólnie z małżonką A.A, stwierdzającym nieprawidłowość, tj. brak możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonką z uwagi na ogłoszoną upadłość – prosi Pan o zajęcie stanowiska.
W wezwaniu tym wskazane jest, że w systemie informatycznym Pierwszego Urzędu Skarbowego zarejestrowano ogłoszoną upadłość konsumencką A.A. Ogłoszenie upadłości konsumenckiej skutkuje ustaniem wspólności majątkowej. W treści tego pisma nie wyjaśniono, na podstawie jakich przepisów można się odnieść do twierdzenia, że upadłość konsumencka powoduje ustanie wspólności majątkowej.
W Pierwszym Urzędzie Skarbowym w (...) oraz z Kancelarii adwokackiej uzyskał Pan informację, że chodzi o przepisy art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (dalej: Kro) oraz art. 124 ustawy Prawo Upadłościowe. Treść art. 53 § 1 Kro brzmi: rozdzielność majątkowa powstaje z mocy prawa, w razie ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.
Zawarł Pan z A.A związek małżeński (...) 2024 r., a tym samym według przepisu – nie ogłosiła ona upadłości majątkowej w „nowym” związku małżeńskim, tylko ta upadłość trwała jeszcze z poprzedniego związku małżeńskiego. A.A (...) 2021 r. wzięła rozwód. Inaczej mówiąc, przepis ten miałby zastosowanie, gdyby A.A nadal pozostawała w poprzednim związku małżeńskim. Ustawodawca w żadnym innym przepisie nie odnosi się do sytuacji ogłoszenia upadłości przez jednego z małżonków po ponownym zawarciu związku małżeńskiego.
Treść art. 124 ust. 1 Prawa upadłościowego brzmi: z dniem ogłoszenia upadłości jednego z małżonków powstaje między małżonkami rozdzielność majątkowa, o której mowa w art. 53 § 1 Kro. Jeżeli małżonkowie pozostawali w ustroju wspólności majątkowej, majątek wspólny małżonków wchodzi do masy upadłości, a jego podział jest niedopuszczalny. Zgodnie z tym przepisem, z dniem ogłoszenia upadłości jednego z małżonków powstaje między małżonkami rozdzielność majątkowa – w przypadku A.A, która wówczas pozostawała w związku małżeńskim z B.B. W dniu ogłoszenia upadłości obecnej małżonki, A.A, Pan pozostawał w związku małżeńskim z C.C.
W przepisie art. 53 § 1 Kro, jak i w ustawie Prawo upadłościowe z 28 lutego 2003 r., oraz ustawie Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma przepisu, który stanowi o: „braku możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonką ze względu na ogłoszoną upadłość”, ani o tym, że „Ogłoszenie upadłości konsumenckiej powoduje ustanie wspólności majątkowej”.
W związku z tym powziął Pan wątpliwość, dlaczego nie może Pan złożyć wspólnego zeznania PIT-37 wraz z małżonką A.A, która nie ogłosiła upadłości będąc z Panem w związku małżeńskim.
Uzupełnienie stanu faktycznego:
W marcu 2020 r. Pana żona A.A złożyła wniosek o upadłość osoby fizycznej.
Pan i Pana żona A.A w 2024 r. podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowanego według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
Przez okres od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. pozostawał Pan z A.A w związku małżeńskim (do teraz). Przez okres od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. między Panem a Pana żoną istniała wspólność majątkowa.
W 2024 r. do Państwa obojga nie miały zastosowania przepisy art. 30c, ani ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani żadne inne, jak i nie miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Data upadłości Pana żony A.A to 23 lipca 2020 r.
(...) 2020 r. Sąd wydał postanowienie o ogłoszeniu upadłości Pana żony A.A. Między (...) a 31 grudnia 2024 r. postępowanie upadłościowe A.A nadal się toczyło.
Pytanie
Czy za 2024 r. jest Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wspólnie z małżonką, która jest w trakcie upadłości konsumenckiej?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, zgodnie z treścią art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 53 § 1 Kro oraz art. 124 ust. 1 Prawa upadłościowego, za 2024 r. jest Pan upoważniony do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wspólnie z małżonką A.A. Upadłość Pana żony A.A nie zapadła podczas Państwa związku małżeńskiego, dlatego ma Pan prawo do wspólnego rozliczenia z małżonką.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
1)przez cały rok podatkowy albo
2)od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
-mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.
W myśl zaś art. 6 ust. 3a komentowanej ustawy:
Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie również do:
1)małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2)małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
-jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio.
Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1)stosuje przepisy:
a)art. 30c lub
b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
-w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 cytowanej ustawy, następujące warunki:
·są polskimi rezydentami podatkowymi,
·pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
-przez cały rok podatkowy albo
-od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
·nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
·nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków wyraźnie określił więc warunki, jakie należy spełnić, by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.
Z analizy Pana opisu sprawy wynika, że (...) 2024 r. zawarł Pan z A.A związek małżeński. Pan i Pana żona A.A w 2024 r. podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowanego według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. Przez okres od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. pozostawał Pan z A.A w zawiązku małżeńskim (do teraz). Przez okres od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. między Panem a Pana żoną istniała wspólność majątkowa. W marcu 2020 r. Pana żona A.A złożyła wniosek o upadłość osoby fizycznej. Data upadłości konsumenckiej Pana żony A.A to 23 lipca 2020 r. A.A była wówczas w związku małżeńskim z B.B. Pan w dniu ogłoszenia upadłości obecnej małżonki A.A był w związku małżeńskim z C.C. (...) 2020 r. Sąd wydał postanowienie o ogłoszeniu upadłości Pana żony A.A. Między (...) a 31 grudnia 2024 r. postępowanie upadłościowe A.A nadal się toczyło. W 2024 r. do Pana i Pana żony nie miały zastosowania przepisy art. 30c, ani ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani żadne inne, jak i nie miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Powziął Pan wątpliwość, czy za 2024 r. może Pan rozliczyć się wspólnie z żoną na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro Pana małżonka jest w trakcie upadłości konsumenckiej.
Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Zgodnie z art. 53 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
Rozdzielność majątkowa powstaje z mocy prawa, w razie ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.
Na mocy art. 53 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
W razie uchylenia ubezwłasnowolnienia, a także umorzenia, ukończenia lub uchylenia postępowania upadłościowego, między małżonkami powstaje ustawowy ustrój majątkowy.
W myśl art. 4911 ust. 1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 794 ze zm.):
Przepisy niniejszego tytułu stosuje się wobec osób fizycznych, których upadłości nie można ogłosić zgodnie z przepisami działu II tytułu I części pierwszej.
Przy czym art. 4912 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
W sprawach nieuregulowanych w niniejszym tytule przepisy o postępowaniu upadłościowym stosuje się odpowiednio, z tym że przepisów art. 21, art. 25, art. 145, art. 151-155, art. 163, art. 164, art. 168 ust. 1-3 i 5, art. 176 ust. 2, art. 244, art. 245, art. 253-264, art. 307 ust. 1, art. 337-339, art. 343 ust. 1a, art. 346 ust. 2 i art. 347-356 oraz art. 358-366 nie stosuje się. Przepisy art. 13, art. 22a, art. 32 ust. 5, art. 36-40 i art. 43 stosuje się odpowiednio jedynie wówczas, gdy wniosek o ogłoszenie upadłości złożył wyłącznie wierzyciel. Przepis art. 361 stosuje się odpowiednio jedynie wówczas, gdy upadłość została ogłoszona wyłącznie na skutek uwzględnienia wniosku wierzyciela.
Stosownie zaś do art. 124 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
Z dniem ogłoszenia upadłości jednego z małżonków powstaje między małżonkami rozdzielność majątkowa, o której mowa w art. 53 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809). Jeżeli małżonkowie pozostawali w ustroju wspólności majątkowej, majątek wspólny małżonków wchodzi do masy upadłości, a jego podział jest niedopuszczalny.
Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
Uwzględniając powyższe przepisy oraz opis przedstawionego zdarzenia stwierdzam, że skoro – jak wskazał Pan w opisie zdarzenia – od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, tj. od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., pozostawał Pan z małżonką w związku małżeńskim, w którym obowiązywała wspólność majątkowa, a także niezaistniały przesłanki wyłączające, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
Tym samym za 2024 r. jest Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego wspólnie z małżonką.
Wobec tego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.