Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest jednym z czterech wspólników (dalej: „Wspólnicy”) w spółce X. z siedzibą w (...), KRS: (...), w której posiada (...) udziałów, tj. tyle samo, co każdy z pozostałych czterech wspólników. Przeważający przedmiot działalności X. to (...).
Spółka X. działa (...).
W zakresie prowadzenia magazynu i wysyłki X. korzysta z usług podmiotów trzecich, w szczególności (...). Podmioty trzecie w tym względzie świadczą na rzecz X. usługi w zakresie:
1)przechowywania towaru,
2)inwentaryzacji,
3)raportowania,
4)wysyłki do klientów końcowych X,
5)obsługi procesu zwrotów i reklamacji,
6)magazynowania towarów uszkodzonych i poreklamacyjnych,
7)przyjmowania dostaw towarów awizowanych przez X. w ramach normalnego uzupełniania stanów magazynowych.
X. jest właścicielem towarów magazynowanych przez podmioty trzecie.
X. zajmuje się promocją (...), prowadzi akcje marketingowe sprzedawanych produktów, obsługuje klientów końcowych.
X. jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), o którym mowa w Rozdziale 6b Oddział 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U.2025.278 t. j. z 2025.03.07 (dalej: „Ustawa o CIT”).
W związku z opodatkowaniem X. Ryczałtem Wnioskodawca uzyskuje przychody z wypłat podzielonych zysków X. osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Względem uzyskiwanych przychodów z tytułu dywidend od X. Wnioskodawca pomniejsza zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2025.163 t.j. z 2025.02.07 (dalej: „Ustawa o PIT”), stosownie do treści art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT.
Wspólnicy, w tym Wnioskodawca, planują utworzyć nową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w której każdy ze Wspólników będzie posiadał równą ilość udziałów (dalej: „Nowa Spółka”). Wspólnicy chcą, aby Nowa Spółka była opodatkowana Ryczałtem. Powołanie Nowej Spółki jest uzasadnione choćby z następujących powodów biznesowych: w związku ze specyfiką oferty X. spółka dysponuje wrażliwymi danymi swych klientów, dotyczącymi nabywanych produktów z branży (...), w związku z czym działalność w tym zakresie jest narażona na ataki hakerskie, nakierowane na nielegalne pobranie danych klientów i ich zakupów. Głównie przez ryzyko z tym związane Wspólnicy pragną powołać Nową Spółkę, która zajmowałaby się kluczowymi działaniami w łańcuchu dystrybucji, tj. zamówieniami od producentów i magazynowaniem towarów, ale nie miałaby dostępu do danych osobowych klientów (...). Tym sposobem Nowa Spółka byłaby niezależna od X, a jej funkcjonowanie byłoby bezpieczniejsze, gdyż byłaby znacznie mniej narażona na próby ataków hakerskich i negatywne konsekwencje z tym związane.
Nowa Spółka będzie blisko współpracowała z X. Założeniem jest doprowadzenie do stanu, w którym – co do zasady – X. działa na poziomie „detalicznym”, a Nowa Spółka na poziomie „hurtowym”. Wspólnicy zakładają, że na etapie funkcjonowania obu spółek:
I.X.:
1)zarządzałaby sklepem (...);
2)prowadziłaby działania reklamowe i marketingowe;
3)zajmowałaby się obsługą klienta końcowego;
4)administrowałaby danymi osobowymi klientów końcowych;
5)odpowiadałaby za wysyłkę do klientów końcowych;
6)czynności związane z magazynowaniem i wysyłką realizowałaby przy pomocy podmiotów trzecich, tak jak to opisano powyżej,
7)zasadniczo nabywałaby towary zakupione wcześniej przez Nową Spółkę i prowadziłaby ich sprzedaż i dystrybucję do klienta końcowego; towary byłyby nabywane na bieżąco – stopniowo w stosunku do spływania na nie zamówień przez (...).
II.Nowa Spółka:
1)szukałaby potencjalnych kontrahentów (hurtowni i producentów) i negocjowała warunki dostaw z hurtowniami i producentami w Polsce i UE;
2)byłaby stroną umów z producentami i innymi dostawcami hurtowymi produktów, które mogłyby być później sprzedawane przez (...);
3)zajmowałaby się importem tych produktów i ich magazynowaniem, w tym kwestiami celnymi;
4)w zakresie magazynowania, podobnie jak X., korzystałaby z usług niepowiązanych podmiotów trzecich. Usługi te obejmowałyby:
·przechowywanie towaru,
·inwentaryzację,
·raportowanie,
·wymianę informacji o stanach magazynowych,
·przyjmowanie dostaw towarów awizowanych przez Nową Spółkę w ramach normalnego uzupełniania stanów magazynowych;
5)na własny koszt i ryzyko prowadziłaby rozmowy z partnerami handlowymi w przedmiocie dostaw produktów, jak i ich magazynowania;
6)sprzedając towar na rzecz X. uzyskiwałaby z tego tytułu marżę;
7)będzie dysponowała odpowiednim know-how do realizacji zadanych jej celów.
Przy takim modelu współpracy:
·X. zminimalizowałaby zaangażowanie w organizację transportu towarów na szczeblu hurtowym, jak też zminimalizowałaby koszty związane z usługami magazynowymi; zasadniczo towary zmagazynowane przez Nową Spółkę (lub na rzecz Nowej Spółki) były nabywane i pobierane z magazynów Nowej Spółki na bieżąco, w miarę otrzymywania zamówień od klientów;
·Stany magazynowe byłyby bezpiecznie utrzymywane przez Nową Spółkę;
·Nowa Spółka uzyskiwałaby więcej niż 50% przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi, gdyż podstawowym nabywcą jej towarów byłaby X. Przy czym wskaźnik ten może być wysoki, w tym nawet i równy 100%;
·Nowa Spółka uzyskiwałaby ze sprzedaży towarów na rzecz X. marżę.
Z perspektywy podatkowej Wnioskodawcy i Wspólników istotnym jest czy Nowa Spółka mogłaby podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, co ma dla nich istotne konsekwencje podatkowe, gdyż od tego zależy, czy będą mogli zastosować pomniejszenia zryczałtowanego podatku, obliczonego zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o których to pomniejszeniach mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT. Dlatego też interpretacja art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g Ustawy o CIT będzie miała bezpośrednie przełożenie na sytuację podatkową Wnioskodawcy i dotyczy jego indywidualnej sprawy, a Wnioskodawca posiada interes prawnopodatkowy w uzyskaniu interpretacji indywidualnej w tym zakresie. W wyżej opisanym stanie faktycznym przyjmuje się również, że Nowa Spółka spełniałaby wszystkie pozostałe warunki do opodatkowania Ryczałtem.
Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 2 i 4)
1.Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca, zakładając opodatkowanie Nowej Spółki Ryczałtem, będzie mógł pomniejszyć zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, o którym to pomniejszeniu mowa w art. 30a ust. 19 Ustawy o PIT?
2.Czy przy takich założeniach co do stanu faktycznego przy opodatkowaniu Nowej Spółki Ryczałtem Wnioskodawca będzie mógł zastosować pomniejszenie zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź na powyższe pytania jest twierdząca.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W zakresie pytań przedstawionych we wniosku nr 1 i 3 (...) 2025 r. została wydana interpretacja (...) oceniająca Pana stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jako prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).
Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
W myśl natomiast art. 30a ust. 19 powołanej ustawy:
Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
Ryczałt wynosi:
1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;
2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
Na podstawie art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.
Otrzymane przez wspólnika podzielone zyski pochodzące z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek podlegają opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek.
W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych – stawka 19%) wynosi:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – wprzypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.
Tym samym w razie uzyskania przez Pana wypłaty podzielonego zysku Nowej Spółki (osiągniętego przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem), pochodzącego z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym Spółki, będzie Pan mógł zastosować pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.