Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający w wniosku i jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (…), z przeważającą działalnością gospodarczą (PKD 2007) 90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych. Wnioskodawca opodatkowany jest na zasadach ogólnych - skali podatkowej.

Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości gruntowej składającej się z niezabudowanej działki numer 1 (…).

Wnioskodawca nabył ww. nieruchomość w ramach dziedziczenia po zmarłej (...) w dniu (..) kwietnia 2018 r. na podstawie testamentu notarialnego, co zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku wydanym przez Sąd Rejonowy w (…) które stało się prawomocne z dniem (…) lipca 2020 r.

Spadkodawczyni, po której Wnioskodawca bezpośrednio nabył ww. nieruchomość, była właścicielką wspomnianej wyżej działki numer 1 od 17 czerwca 1977 r.

Podatek od spadków i darowizn od nabytego spadku został przez Wnioskodawcę zapłacony.

Nabycie nieruchomości w drodze spadkobrania nie miało związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i nabyte nieruchomości nie zostały wprowadzone przez Wnioskodawcę jako środek trwały do prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach przeprowadzonego podziału ww. nieruchomości została ona podzielona na dwie niezabudowane działki gruntu o numerach 3 oraz 4. Przedmiotowe działki są niezabudowane i nieuzbrojone. Zgodnie z aktualnym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…). ww. działki położone są w jednostce - tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej (…) (funkcja wiodąca mieszkaniowo-usługowa/zabudowa jednorodzinna z towarzyszącymi obiektami nieuciążliwych usług komercyjnych i publicznych) oraz w liniach rozgraniczających drogi: (…) - Tereny układu komunikacyjnego - ulice dojazdowe - pieszo-jezdne - rowerowe.

Wnioskodawca zbył działki gruntu o numerach 3 oraz 4 na rzecz osób fizycznych - małżonków. Kupujący nabyli własność ww. nieruchomości do majątku wspólnego na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu (...) kwietnia 2025 r. Cena została uiszczona przez nabywców w całości w dniu zawarcia umowy sprzedaży.

W umowie sprzedaży opisanych wyżej nieruchomości zarówno Wnioskodawca jak i nabywcy występowali jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, a transakcja nie była związana z działalnością gospodarczą którejkolwiek ze stron umowy.

W piśmie z 3 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

oraz

proszę wyjaśnić kiedy dokonał Pan podziału działki nr 1 i w jakim celu?

Odpowiedź: Podział działki 1 nastąpił jeszcze za życia Spadkodawczyni - nie była to inicjatywa Wnioskodawcy, wobec czego nie jest Pan w stanie wskazać motywów dokonania podziału. Wskazanie we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej okoliczności, iż „Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości gruntowej składającej się z niezabudowanej działki numer 1 wynika z faktu, iż okoliczność dokonania podziału nie została ujawniona w księdze wieczystej do dnia sprzedaży, a co za tym idzie w akcie notarialnym obejmującym umowę sprzedaży opisaną w przedmiotowym wniosku znalazło się przywołane wyżej sformułowanie o własności działki 1. Innymi słowy podział działki 1 na działki 3 i 4 nie był dokonany przez Wnioskodawcę w celu zawarcia umowy sprzedaży objętej przedmiotowym wnioskiem.

2.W jaki sposób wykorzystywał Pan nieruchomość, będącą przedmiotem wniosku, od momentu jej odziedziczenia do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku od dnia jej odziedziczenia do chwili sprzedaży była wykorzystywana przez Pana jako pastwisko.

3.Czy i jakie działania marketingowe podjął Pan w celu sprzedaży nieruchomości (działek) będącej przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku.

4.W jaki sposób pozyskał Pan nabywców dla ww. nieruchomości (działek)?

Odpowiedź: Nabywcami nieruchomości będących przedmiotem wniosku są sąsiedzi, którzy byli zainteresowani kupnem działek aby powiększyć posiadany areał.

5.Czy zawarł Pan z nabywcami ww. nieruchomości (działek), umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać:

–jakie były warunki umowy przedwstępnej?

–czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący inwestowali w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania podjęli do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

Odpowiedź: Nie zawarł Pan z nabywcami nieruchomości będących przedmiotem wniosku umowy przedwstępnej.

6.Czy udzielił Pan nabywcom ww. nieruchomości (działek) pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w sprawach, które dotyczyły tej nieruchomości? Jeśli tak, to jakie działania podjęli nabywcy i kto pokrywał ich koszty (Pan, czy nabywcy)?

Odpowiedź: Nie udzielił Pan nabywcom nieruchomości będących przedmiotem wniosku jakiegokolwiek pełnomocnictwa do występowania w sprawach, które dotyczyły nieruchomości będących przedmiotem wniosku.

7.Czy ww. nieruchomość była kiedykolwiek przez Pana oddana w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę opisać tą kwestię.

Odpowiedź: Nieruchomości będące przedmiotem wniosku, od dnia ich odziedziczenia do chwili sprzedaży, nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej formy użytkowania przez osoby trzecie.

8.Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania lub poniósł Pan nakłady dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, uatrakcyjnienia ww. działek, jeśli tak to jakie i kiedy (np. ogrodzenie terenu, wystąpienie o warunki zabudowy, itp.)?

Odpowiedź: Nie poczynił Pan jakichkolwiek działań ani nie poniósł jakichkolwiek nakładów mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku.

9.Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c)jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

d)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

f)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Nie dokonał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

10.Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem sprzedaży (prócz nieruchomości (działek), którą Pan sprzedał)? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedź: Jest Pan właścicielem innych nieruchomości, natomiast na moment wniesienia przedmiotowego wniosku oraz niniejszego pisma nie będą one przedmiotem sprzedaży.

11.Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Na moment wniesienia przedmiotowego wniosku oraz niniejszego pisma nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pytanie

Czy w związku z zawarciem umowy sprzedaży nieruchomości stanowiącej działki gruntu o numerach 3 oraz 4, obręb (…), położone w (…) powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości - działek gruntu o numerach 3 oraz 4 położonych w (…).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.d.o.f. osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. źródłami przychodów jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z kolei art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wskazuje dodatkowo, iż w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, m. in. nieruchomości określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nabył nieruchomość stanowiącą działkę gruntu numer 1 położoną w (…) na podstawie dziedziczenia testamentowego w dniu (…) kwietnia 2018 r., co zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku wydanym przez Sąd Rejonowy w (…) lipca 2020 r., sygn. akt (…), które stało się prawomocne z dniem (…) lipca 2020 r.

Mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. źródłem przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części o ile:

-nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej;

-i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tejże nieruchomości.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca nabył nieruchomość, która po podziale stała się przedmiotem sprzedaży, w dniu (…) kwietnia 2018 r. Sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiła w dniu (…) kwietnia 2025 r., a więc po upływie pięcioletniego terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. Ponadto sprzedaż nie została dokonana w ramach wykonywanej działalności gospodarczej przez którąkolwiek ze Stron. Z tego względu odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę działek gruntu o numerach 3 oraz 4 położonych w (…) nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., a co za tym idzie nie będzie powodowało powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, bez względu na podstawę nabycia nieruchomości.

Na gruncie niniejszej sprawy należy mieć na uwadze również dyspozycję art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., który w sposób szczególny nakazuje określać początek pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. w przypadku, gdy zbywana nieruchomość została nabyta przez podatnika w drodze spadku - jak ma to miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym. Nieruchomość objęta niniejszym wnioskiem została nabyta przez Spadkodawczynię w dniu 17 czerwca 1977 r., a Wnioskodawca nabył ją w drodze dziedziczenia bezpośrednio od Spadkodawczyni. Tym samym pięcioletni okres wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. należy liczyć od końca 1977 r. - z tego powodu nie powinno budzić żadnych wątpliwości, iż pięcioletni okres własności nieruchomości wyłączający powstanie obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., został znacznie przekroczony.

Podsumowując, transakcja sprzedaży nieruchomości ujęta w stanie faktycznym, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art 10 ust. 5 u.p.d.o.f., nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

W celu ustalenia źródła przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży przedmiotowych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy stwierdzić, że sprzedaż działek gruntu o numerach 3 oraz 4, nabytych w drodze dziedziczenia po zmarłej (…) w dniu (…) kwietnia 2018 r. na podstawie testamentu notarialnego, to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem dokonane przez Pana czynności nie miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowiły aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie poczynił Pan jakichkolwiek działań, ani nie poniósł jakichkolwiek nakładów mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Podział działki 1 nastąpił jeszcze za życia Spadkodawczyni - nie była to Pana inicjatywa. Nieruchomość (działki) będąca przedmiotem wniosku od dnia jej odziedziczenia do chwili sprzedaży była wykorzystywana przez Pana jako pastwisko, od dnia jej odziedziczenia do chwili sprzedaży, nigdy nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej formy użytkowania przez osoby trzecie. Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży ww. nieruchomości. Nabywcami przedmiotowej nieruchomości są sąsiedzi, którzy byli zainteresowani kupnem działek aby powiększyć posiadany areał. Nie zawarł Pan z nabywcami nieruchomości umowy przedwstępnej i nie udzielił im jakiegokolwiek pełnomocnictwa do występowania w sprawach, które dotyczyły nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Nie dokonał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości. Jest Pan właściciel innych nieruchomości, natomiast na moment wniesienia przedmiotowego wniosku oraz niniejszego pisma nie będą one przedmiotem sprzedaży. Na moment wniesienia przedmiotowego wniosku nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (spadek) i ich sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek będących przedmiotem wniosku) do działalności gospodarczej.

Tym samym, sprzedaż działek będących przedmiotem wniosku nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości (działek), należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy powtórzyć, że z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie, aby stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana nieruchomości (działek) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne znaczenie ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nabył Pan nieruchomość będącą przedmiotem wniosku (działki) w ramach dziedziczenia po zmarłej (…) 1 kwietnia 2018 r. na podstawie testamentu notarialnego, co zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku wydanym przez Sąd Rejonowy w (…), które stało się prawomocne z dniem  (…) lipca 2020 r. Spadkodawczyni, po której bezpośrednio nabył Pan ww. nieruchomość, była jej właścicielką od 17 czerwca 1977 r.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do sprzedanej nieruchomości (działek), należy liczyć od końca roku nabycia nieruchomości przez spadkodawcę – (…), tj. od końca 1977 r.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie nieruchomości (działek o numerach: 3 oraz 4 – wydzielonych z działki numer 1), nie stanowi dla Pana źródła przychodu, gdyż zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki 1 przez Pana spadkodawcę.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości stanowiącej działki gruntu o numerach 3 oraz 4 nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.