Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z utrzymaniem psa. Uzupełnił go Pan pismem z 27 czerwca 2025 r. (wpływ 27 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w formie sklepu internetowego. Miejscem prowadzenia działalności jest dom jednorodzinny, w którym mieszka, jednak nie jest jego właścicielem - właścicielem nieruchomości jest członek najbliższej rodziny Wnioskodawcy.

Na potrzeby prowadzenia działalności Wnioskodawca wyodrębnił jedno pomieszczenie w domu, które zostało przeznaczone wyłącznie na cele magazynowe. Pomieszczenie to służy wyłącznie do przechowywania towarów handlowych - nie jest wykorzystywane do celów prywatnych. Znajdują się w nim regały, kartony, opakowania i inne elementy związane z prowadzeniem sklepu internetowego. Dostęp do magazynu odbywa się przez ogólnodostępny korytarz, w którym przebywa w nocy mały pies będący zwierzęciem domowym. Korytarz ten nie jest częścią powierzchni przeznaczonej do działalności gospodarczej - służy celom mieszkalnym i komunikacyjnym. Magazyn jest jednak fizycznie zamykany i nieprzeznaczony do użytku domowego.

W godzinach nocnych mały pies regularnie śpi na co dzień w godzinach od 18:00 do 07:00 bezpośrednio pod drzwiami prowadzącymi do magazynu (w ciągu dnia chodzi dookoła domu), co pełni funkcję odstraszającą wobec potencjalnych osób niepowołanych - w praktyce jest to forma naturalnego „monitoringu”, która zwiększa bezpieczeństwo przechowywanych towarów. Z tego względu obecność psa można potraktować jako element zabezpieczenia działalności gospodarczej, mimo że nie jest to profesjonalny system alarmowy.

W przypadku pojawienia się osoby obcej lub podejrzanego hałasu, pies szczeka i natychmiastowo budzi mieszkańców domu, co pełni istotną rolę w zabezpieczeniu przechowywanych towarów przed kradzieżą lub dostępem osób niepowołanych. Jego obecność znacząco ogranicza ryzyko związane z nieuprawnionym dostępem do pomieszczenia magazynowego. W ciągu dnia pies również wspiera działalność - szczeka w reakcji na pojawienie się kurierów przychodzących po odbiór paczek, co pozwala szybciej zareagować i przygotować przesyłki.

Uzupełnienie

Jakiej rasy jest wskazany we wniosku pies?

Odpowiedź: Pies wskazany we wniosku to mieszaniec (samica).

Czy pies jest własnością Wnioskodawcy? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu Wnioskodawca nabył powyższego psa? Czy np. na potrzeby własne (osobiste), czy od początku Wnioskodawca miał zamiar przeznaczyć go do celów działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest właścicielem psa wskazanego we wniosku. Pies został Wnioskodawcy pozostawiony przez osobę trzecią w pobliżu domu rodzinnego cztery lata temu. Nie był kupiony ani nabyty w sposób planowany, a jego pierwotnym przeznaczeniem nie były ani potrzeby osobiste, ani wykorzystanie w działalności gospodarczej. W tamtym momencie Wnioskodawca stanął przed wyborem - cyt. „co miałem zrobić z porzuconym zwierzęciem? Oddać do schroniska?”. Wnioskodawca zdecydował się dać mu dom i zapewnić opiekę. Z czasem jednak, wraz z dorastaniem psa, został on nauczony reagowania na obecność obcych i wykorzystywany do celów ochrony posesji oraz magazynu z produktami, który stanowi źródło przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jakie konkretnie wydatki Wnioskodawca zamierza ponieść na utrzymanie psa?

Odpowiedź: W ramach utrzymania psa, który pełni funkcję zabezpieczenia mienia (w szczególności magazynu z produktami stanowiącymi źródło przychodów), Wnioskodawca planuje ponosić następujące wydatki:

a)zakup karmy i suplementów diety - regularne wyżywienie zapewniające zdrowie i sprawność psa;

b)opieka weterynaryjna - w tym szczepienia, odrobaczanie, profilaktyka przeciwkleszczowa oraz leczenie w razie potrzeby;

c)zakup akcesoriów - smycze, obroże, kojec, legowisko, miski, itp.;

d)środki pielęgnacyjne - szampony, środki czystości, szczotki;

e)szkolenie i tresura - jeśli zajdzie taka potrzeba, by poprawić skuteczność psa w zakresie ochrony terenu.

Wnioskodawca nie jest jednak w stanie wskazać konkretnych nazw produktów, marek, ani szczegółowej specyfikacji wydatków, ponieważ dobór karmy, środków higienicznych, czy leków zależy od aktualnego stanu zdrowia i potrzeb psa, które mogą ulegać zmianom w czasie.

Czy pies jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby tej działalności, czy też do celów prywatnych? Czy Wnioskodawca jest w stanie obiektywnie określić w jakim zakresie pies wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej, a w jakim zakresie do celów prywatnych (osobistych), czy też takie określenie nie jest możliwe?

Odpowiedź: Pies nie jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej. Przebywa na terenie posesji, na której znajduje się zarówno dom rodziny Wnioskodawcy, w którym znajduje się pomieszczenie magazynowe związane z prowadzoną działalnością. Z uwagi na ten stan faktyczny, pies pełni funkcję ochronną zarówno w zakresie zabezpieczenia mienia prywatnego, jak i firmowego. Jego obecność w szczególności wpływa na ochronę magazynu z produktami stanowiącymi źródło przychodów, dlatego w znacznej części jego obecność ma charakter gospodarczy. Wnioskodawca jest w stanie w przybliżeniu obiektywnie określić zakres, w jakim pies wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych. Pies przebywa głównie w pobliżu drzwi do pomieszczenia magazynowego, zwłaszcza w godzinach nocnych, pełniąc funkcję ochronną dla mienia związanego z działalnością gospodarczą. W ciągu dnia porusza się w pobliżu domu oraz przebywa również wewnątrz pomieszczenia magazynowo biurowego, w którym Wnioskodawca wykonuje bieżące obowiązki związane z prowadzeniem firmy. Na podstawie codziennej obserwacji Wnioskodawca szacuje, że około 70% czasu jego obecności służy celom związanym z działalnością gospodarczą, natomiast pozostałe 30% dotyczy celów prywatnych, głównie poza godzinami pracy oraz w dni wolne. Choć dokładne rozdzielenie nie jest możliwe w sposób matematyczny, taki szacunkowy podział jest oparty na rzeczywistym funkcjonowaniu psa w przestrzeni połączonej z miejscem prowadzenia działalności.

Czy w sytuacji, gdy wskazane we wniosku wydatki będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę, zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ww. wydatków do celów działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Tak, w sytuacji, gdy wskazane we wniosku wydatki będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, istnieje możliwość przyporządkowania części tych wydatków do celów działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że pies pełni funkcję ochrony mienia związanego z działalnością gospodarczą (w szczególności zabezpieczanie magazynu z produktami stanowiącymi źródło przychodów), wydatki związane z jego utrzymaniem (w tym karma, opieka weterynaryjna, szkolenie, akcesoria) mogą zostać przypisane w odpowiedniej proporcji do celów działalności gospodarczej. Na podstawie szacunków, około 70% wydatków związanych z utrzymaniem psa można przypisać do celów działalności gospodarczej, ponieważ pies pełni głównie funkcję ochrony magazynu i zabezpieczenia mienia. Pozostałe 30% wydatków może dotyczyć celów prywatnych, ponieważ pies pełni także rolę towarzysza w godzinach nieaktywnych dla firmy (np. w dni wolne). Wszystkie wydatki związane z działalnością gospodarczą mogą zostać udokumentowane i przypisane do odpowiednich kosztów prowadzenia firmy, proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania psa w celach biznesowych.

Czy pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej działalności gospodarczej? W czym przejawia się niezbędność jego obecności w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Tak, pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Pełni on funkcję ochronną, zabezpieczając pomieszczenie magazynowe, w którym przechowywane są towary stanowiące źródło przychodów firmy. Magazyn znajduje się na terenie posesji, na której pies na stałe przebywa. Jego obecność działa odstraszająco i prewencyjnie wobec potencjalnych zagrożeń, takich jak kradzież, włamanie, czy nieuprawnione wtargnięcie na teren firmy. Z uwagi na brak innych form stałej ochrony oraz specyfikę lokalizacji działalności, pies stanowi kluczowy element zabezpieczenia mienia, bez którego zapewnienie odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa byłoby znacznie utrudnione lub wymagałoby kosztownej alternatywy (np. ochrony fizycznej lub monitoringu 24/7). W związku z tym Wnioskodawca uważa, że obecność psa jest niezbędna do prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania działalności gospodarczej.

Kto zajmuje się/sprawuje „codzienną” opiekę nad psem (jest odpowiedzialny m.in. za: wyżywienie psa, wyprowadzanie na spacery, utrzymanie psa we właściwej kondycji psychofizycznej, leczenie weterynaryjne psów)? Czy jest to tylko Wnioskodawca, domownicy, zatrudnione przez Wnioskodawcę konkretnie w tym celu osoby, czy ktoś inny?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest głównie odpowiedzialny za wyżywienie psa, jego kondycję fizyczną, wyprowadzanie oraz leczenie weterynaryjne. Część obowiązków, takich jak karmienie czy opieka w czasie nieobecności Wnioskodawcy, przejmują również domownicy. Wnioskodawca nie zatrudnia żadnych osób specjalnie do opieki nad psem - opieka nad nim odbywa się w ramach wspólnego funkcjonowania gospodarstwa domowego. Dzięki temu pies ma zapewnione stałe wsparcie, właściwe warunki bytowe i opiekę dostosowaną do jego roli w zabezpieczaniu posesji oraz pomieszczenia magazynowego związanego z działalnością gospodarczą.

Ile czasu w ciągu doby pies będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej? Proszę wskazać średni dzienny czas, w którym Wnioskodawca wykorzystuje psa na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Średni dzienny czas, w którym pies jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, wynosi około 24 godzin na dobę. W godzinach nocnych (około 12 godzin) pies przebywa przy drzwiach do pomieszczenia magazynowego, pełniąc funkcję ochronną i zabezpieczając teren przed dostępem osób nieuprawnionych. Natomiast w ciągu dnia (również około 12 godzin) pies porusza się po posesji, a także przebywa w magazynie-biurze, w którym Wnioskodawca wykonuje bieżące czynności związane z działalnością gospodarczą.

W jaki sposób opisany we wniosku magazyn jest zabezpieczony przed potencjalnymi zagrożeniami? Czy drzwi do magazynu mają dodatkowe zamki/zabezpieczenia?

Odpowiedź: Magazyn opisany we wniosku znajduje się w pomieszczeniu zaadaptowanym z pokoju w budynku mieszkalnym. Drzwi do magazynu są standardowymi drzwiami pokojowymi, takimi jak w typowym domu jednorodzinnym. Nie posiadają dodatkowych, specjalistycznych zamków ani zabezpieczeń antywłamaniowych. Z tego względu pies przebywający w pobliżu drzwi magazynowych pełni istotną funkcję ochronną - jego obecność odstrasza osoby postronne i stanowi realne wsparcie w zabezpieczeniu mienia firmy, które znajduje się w tym pomieszczeniu. W sytuacji braku technicznego zabezpieczenia magazynu, rola psa ma znaczenie kluczowe dla bezpieczeństwa przechowywanych produktów.

Czy posiadanie psa jest niezbędne w celu zabezpieczenia magazynu przed potencjalnymi zagrożeniami?

Odpowiedź: Tak, posiadanie psa jest niezbędne w celu zabezpieczenia magazynu przed potencjalnymi zagrożeniami. Magazyn znajduje się w zaadaptowanym pomieszczeniu mieszkalnym, a drzwi do niego są standardowymi drzwiami pokojowymi, które nie posiadają specjalistycznych zabezpieczeń antywłamaniowych. Ze względu na brak stałej ochrony fizycznej oraz ograniczone zabezpieczenia techniczne, obecność psa pełni kluczową rolę w ochronie mienia. Pies reaguje na obecność obcych osób, szczekaniem odstrasza potencjalnych intruzów i zapewnia bieżący nadzór nad terenem. Dzięki temu jego rola ma charakter nie tylko prewencyjny, ale również praktyczny - pies zastępuje inne formy ochrony, które byłyby trudne do zastosowania lub kosztowne. W opisanych warunkach posiadanie psa jest realnie niezbędne dla zapewnienia bezpieczeństwa przechowywanych towarów, które stanowią źródło przychodów z działalności gospodarczej.

Czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę pod nazwą … , NIP …, została czasowo zawieszona. Powodem zawieszenia była konieczność ograniczenia kosztów oraz tymczasowe wyjazdy zarobkowe - obecnie Wnioskodawca pracuje na terenie Holandii. Jednocześnie informuje, że od początku przyszłego roku planuje On wznowienie działalności gospodarczej na terenie Polski oraz ponowną rejestrację jako czynny podatnik VAT, ponieważ Wnioskodawca planuje rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w pełnym wymiarze. W przeszłości Wnioskodawca był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i rozliczał podatek od towarów i usług zgodnie z obowiązującymi przepisami. Status ten wygasł automatycznie w związku z zawieszeniem działalności.

Od kiedy (proszę wskazać miesiąc i rok) i w jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 3 marca 2021 r. pod nazwą … (NIP …). W ramach działalności Wnioskodawca prowadził sprzedaż głównie za pośrednictwem własnego sklepu internetowego oraz platformy … . Wnioskodawca sprzedawał produkty z różnych kategorii, w tym zabawki dla dzieci, kosmetyki oraz artykuły erotyczne. Działalność była prowadzona do momentu czasowego zawieszenia z powodów ekonomicznych oraz podjęcia pracy zarobkowej za granicą. Obecnie Wnioskodawca przebywa i pracuje na terenie Holandii, jednak planowane jest wznowienie działalności z dniem 1 stycznia 2026 r. w zakresie odpowiadającym poprzedniemu profilowi sprzedaży.

Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystuje poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa, tj. czy do czynności:

·opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wg właściwej stawki,

·zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

·niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa Wnioskodawca wykorzystuje przede wszystkim do zabezpieczenia magazynu, który jest miejscem przechowywania towarów związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jednocześnie należy zaznaczyć, że nie jest możliwe precyzyjne przyporządkowanie wydatków na utrzymanie psa do konkretnych kategorii podatkowych, ponieważ pies jest zwierzęciem pełniącym funkcję ochronną, a jego utrzymanie nie jest standardową czynnością gospodarczą.

Jaki jest związek powyższych wydatków z uzyskaniem, zachowaniem, czy zabezpieczeniem przychodów z działalności gospodarczej?

Wydatki ponoszone na utrzymanie psa pozostają w bezpośrednim związku z zabezpieczeniem przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Pies pełni funkcję ochronną w miejscu prowadzenia działalności - przebywa przy drzwiach do magazynu w nocy, w którym przechowywane są towary przeznaczone do sprzedaży (zabawki, kosmetyki, artykuły erotyczne). Towary te stanowią bezpośrednie źródło przychodów firmy.

Obecność psa ma charakter prewencyjny - reaguje na obecność osób trzecich, szczeka, odstrasza potencjalnych intruzów i zmniejsza ryzyko kradzieży lub zniszczenia mienia, co wpływa na bezpieczeństwo zasobów firmy oraz ciągłość działalności. Tym samym wydatki na jego wyżywienie, opiekę i utrzymanie są związane z zabezpieczeniem źródła przychodu i wpisują się w definicję kosztów ponoszonych w celu jego ochrony.

Wnioskodawca nie jest jednak w stanie wskazać konkretnych nazw produktów, marek, ani szczegółowej specyfikacji wydatków, ponieważ dobór karmy, środków higienicznych, czy leków zależy od aktualnego stanu zdrowia i potrzeb psa, które mogą ulegać zmianom w czasie.

Pytania (pytanie Nr 1 zostało ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów konkretne wydatki związane z utrzymaniem psa pełniącego funkcję ochronną w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej, takie jak:

a)zakup karmy i suplementów diety - regularne wyżywienie zapewniające zdrowie i sprawność psa;

b)opieka weterynaryjna - w tym szczepienia, odrobaczanie, profilaktyka przeciwkleszczowa oraz leczenie w razie potrzeby;

c)zakup akcesoriów - smycze, obroże, kojec, legowisko, miski, itp.;

d)środki pielęgnacyjne - szampony, środki czystości, szczotki;

e)szkolenie i tresura - jeśli zajdzie taka potrzeba, by poprawić skuteczność psa w zakresie ochrony terenu?

2.Czy w związku z powyższym, przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków na utrzymanie tego psa, jeżeli są one udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na dane działalności gospodarczej Wnioskodawcy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), wydatki ponoszone na utrzymanie psa pełniącego funkcję ochronną w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z powołanym przepisem:

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym pies pełni funkcję ochronną - przebywa na terenie posesji, przy drzwiach pomieszczenia magazynowego w nocy oraz w pomieszczeniu biurowo-magazynowym, gdzie przechowywane są towary handlowe stanowiące bezpośrednie źródło przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Dzięki swojej obecności i reakcji na osoby trzecie pies zabezpiecza mienie przedsiębiorstwa przed potencjalną kradzieżą, włamaniem lub innym uszczerbkiem majątkowym, co wpływa na bezpieczeństwo obrotu gospodarczego i ciągłość działalności.

W związku z powyższym, za uzasadnione ekonomicznie i spełniające definicję z art. 22 ust. 1 ww. ustawy Wnioskodawca uznaje następujące wydatki ponoszone na psa:

a)karma i pożywienie,

b)opieka weterynaryjna (szczepienia, leczenie, odrobaczenie),

c)środki higieniczne i pielęgnacyjne,

d)podstawowe akcesoria (smycz, miski, legowisko),

e)ewentualne szkolenie.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że nie jest w stanie wskazać konkretnych nazw produktów, czy ich dokładnych cen, ponieważ ich wybór zależy od zmiennego stanu zdrowia i potrzeb psa w danym czasie.

Ponadto Wnioskodawca podał, że przedmiotem złożonego wniosku jest wyłącznie zdarzenie przyszłe - Wnioskodawca chciał ustalić, czy w przedstawionej sytuacji będzie miał prawo do odliczenia VAT oraz zaliczenia wydatków na utrzymanie psa do kosztów uzyskania przychodów w jednoosobowej działalności gospodarczej. Na dzień złożenia uzupełnienia wniosku Wnioskodawca nie ujmuje takich faktur zakupu w rozliczeniach firmy.

Wnioskodawca podkreślił, że nie jest prawnikiem ani doradcą podatkowym, dlatego nie potrafi przedstawić swojego stanowiska w profesjonalnym języku prawnym. Stara się jednak możliwie jasno, rzetelnie i spójnie przedstawić rzeczywiste zdarzenie przyszłe oraz ocenę prawnopodatkową Jego sytuacji.

Pies nie został nabyty w sposób planowany. Został Wnioskodawcy pozostawiony przez osobę trzecią w pobliżu Jego domu rodzinnego około cztery lata temu. W tamtym momencie Wnioskodawca stanął przed wyborem - cyt.: „co miałem zrobić z porzuconym zwierzęciem? Oddać do schroniska?”. Wnioskodawca zdecydował się zabrać go do siebie, zapewnić mu dom, rodzinę i opiekę. W ciągu dnia pies przebywa w pobliżu domu oraz posesji, pilnując otoczenia, a jednocześnie często znajduje się również w pomieszczeniu magazynowo biurowym, gdzie Wnioskodawca wykonuje codzienne obowiązki związane z firmą. Przebywa przy Wnioskodawcy praktycznie cały czas. Pies wyraźnie reaguje na obecność osób trzecich - zanim jeszcze kurier wejdzie na teren posesji, pies wyczuwa jego obecność i zaczyna szczekać, co działa odstraszająco i wzmacnia bezpieczeństwo działalności. W nocy pies śpi na korytarzu, tuż przy zamkniętych drzwiach prowadzących do pomieszczenia magazynowego. To miejsce wybrał sobie sam i przebywa tam każdej nocy, traktując je jako swoje stałe legowisko. Dzięki tej lokalizacji pies natychmiast reaguje na wszelkie dźwięki, czy ruch w pobliżu drzwi, co stanowi istotne zabezpieczenie przed niepowołanym dostępem. Jego obecność przy zamkniętych drzwiach magazynu pełni funkcję realnej ochrony towarów handlowych przechowywanych wewnątrz, które stanowią źródło przychodów z działalności gospodarczej.

Wnioskodawca uważa, że przedstawiona sytuacja jest całkowicie naturalna i spotykana również w wielu innych gospodarstwach domowych, w których prowadzona jest działalność gospodarcza na prywatnej posesji. Pies, będący częścią domu i otoczenia, jednocześnie pełni funkcję ochronną dla mienia firmowego, co stanowi racjonalne i praktyczne rozwiązanie, a nie wyjątek.

Wnioskodawca mieszka na wsi, gdzie zabudowa jest rozproszona - domy znajdują się w pewnej odległości od siebie. Posesja Wnioskodawcy położona jest przy lesie oraz w pobliżu drogi krajowej. Choć działka, na której znajduje się dom i pomieszczenie magazynowe, nie jest formalnie oznaczona jako teren zagrożony, jej lokalizacja - z dala od zwartej zabudowy i w sąsiedztwie terenów otwartych - powoduje zwiększone ryzyko wtargnięć osób trzecich lub kradzieży. W takich warunkach obecność psa pełniącego funkcję ochronną jest w pełni uzasadniona i stanowi realny środek zabezpieczający mienie, zarówno prywatne, jak i firmowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Należy zauważyć, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego uznać więc należy, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

·został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·został właściwie udokumentowany,

·nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy również podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Wskazane przez Pana wydatki związane z utrzymaniem psa nie zostały wprost wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3526/16 - „Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.”

W konsekwencji, kwestia kwalifikacji poniesionych wydatków do kosztów uzależniona jest od wykazania przez podatnika związku przyczynowo-skutkowego, czyli udowodnienia, że wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła tego przychodu.

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego NSA odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 1859/15 gdzie stwierdził, że „Kryterium celowości nie wyznacza w sposobu ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki, które można uznać za koszy uzyskania przychodów, od tych które już nimi nie są. Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń, tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy.”

W doktrynie wskazuje się, że zwrot „w celu uzyskania przychodu” nie powinien być interpretowany zbyt szeroko. Możność uzyskania przychodu przez dokonanie danego wydatku powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad doświadczenia życiowego i praktyki obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest czysto teoretyczna.

Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.

Z opisu wniosku wynika, że

• Od 3 marca 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w formie sklepu internetowego. W ramach działalności prowadził Pan sprzedaż głównie za pośrednictwem własnego sklepu internetowego oraz platformy … . Obecnie przebywa Pan i pracuje na terenie Holandii, jednak planowane jest wznowienie działalności z dniem 1 stycznia 2026 r. w zakresie odpowiadającym poprzedniemu profilowi sprzedaży.
• Miejscem prowadzenia działalności jest dom jednorodzinny, w którym Pan mieszka, nie jest Pan jego właścicielem - właścicielem nieruchomości jest członek najbliższej Pana rodziny.
• Na potrzeby prowadzenia działalności wyodrębnił Pan jedno pomieszczenie w domu, które zostało przeznaczone wyłącznie na cele magazynowe. Pomieszczenie to służy wyłącznie do przechowywania towarów handlowych - nie jest wykorzystywane do celów prywatnych. Znajdują się w nim regały, kartony, opakowania i inne elementy związane z prowadzeniem sklepu internetowego. Dostęp do magazynu odbywa się przez ogólnodostępny korytarz, w którym przebywa w nocy mały pies będący zwierzęciem domowym. Korytarz ten nie jest częścią powierzchni przeznaczonej do działalności gospodarczej - służy celom mieszkalnym i komunikacyjnym. Magazyn jest jednak fizycznie zamykany i nieprzeznaczony do użytku domowego.
• Magazyn opisany we wniosku znajduje się w pomieszczeniu zaadaptowanym z pokoju w budynku mieszkalnym. Drzwi do magazynu są standardowymi drzwiami pokojowymi, takimi jak w typowym domu jednorodzinnym. Nie posiadają dodatkowych, specjalistycznych zamków ani zabezpieczeń antywłamaniowych.
• Pies wskazany we wniosku to mieszaniec (samica).
• Pies został pozostawiony przez osobę trzecią w pobliżu Pana domu rodzinnego cztery lata temu. Nie był kupiony ani nabyty w sposób planowany, a jego pierwotnym przeznaczeniem nie były ani potrzeby osobiste, ani wykorzystanie w działalności gospodarczej. Z czasem jednak, wraz z dorastaniem psa, został on nauczony reagowania na obecność obcych i wykorzystywany do celów ochrony posesji oraz magazynu z produktami, który stanowi źródło przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
• Głównie to Pan jest odpowiedzialny za wyżywienie psa, jego kondycję fizyczną, wyprowadzanie oraz leczenie weterynaryjne. Część obowiązków, takich jak karmienie, czy opieka w czasie Pana nieobecności, przejmują również domownicy. Nie zatrudnia Pan żadnych osób specjalnie do opieki nad psem - opieka nad nim odbywa się w ramach wspólnego funkcjonowania gospodarstwa domowego.
• W godzinach nocnych mały pies regularnie śpi (na co dzień w godzinach od 18:00 do 07:00) bezpośrednio pod drzwiami prowadzącymi do magazynu (w ciągu dnia chodzi dookoła domu), co pełni funkcję odstraszającą wobec potencjalnych osób niepowołanych - w praktyce jest to forma naturalnego „monitoringu”, która zwiększa bezpieczeństwo przechowywanych towarów. W przypadku pojawienia się osoby obcej lub podejrzanego hałasu pies szczeka i natychmiastowo budzi mieszkańców domu, co pełni istotną rolę w zabezpieczeniu przechowywanych towarów przed kradzieżą lub dostępem osób niepowołanych. Jego obecność znacząco ogranicza ryzyko związane z nieuprawnionym dostępem do pomieszczenia magazynowego. W ciągu dnia pies również wspiera działalność - szczeka w reakcji na pojawienie się kurierów przychodzących po odbiór paczek, co pozwala szybciej zareagować i przygotować przesyłki.
• Pies nie jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej. Przebywa na terenie posesji, na której znajduje się zarówno Pana dom rodziny, w którym znajduje się pomieszczenie magazynowe związane z prowadzoną działalnością.
• Pies pełni funkcję ochronną zarówno w zakresie zabezpieczenia mienia prywatnego, jak i firmowego. Pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Pełni on funkcję ochronną, zabezpieczając pomieszczenie magazynowe, w którym przechowywane są towary stanowiące źródło przychodów firmy. Magazyn znajduje się na terenie posesji, na której pies na stałe przebywa. Jego obecność działa odstraszająco i prewencyjnie wobec potencjalnych zagrożeń, takich jak kradzież, włamanie, czy nieuprawnione wtargnięcie na teren firmy.
• Jest Pan w stanie w przybliżeniu obiektywnie określić zakres, w jakim pies wykorzystywany jest do celów działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych. Na podstawie szacunków, około 70% wydatków związanych z utrzymaniem psa można przypisać do celów działalności gospodarczej, ponieważ pies pełni głównie funkcję ochrony magazynu i zabezpieczenia mienia. Pozostałe 30% wydatków może dotyczyć celów prywatnych, ponieważ pies pełni także rolę towarzysza w godzinach nieaktywnych dla firmy (np. w dni wolne). Wszystkie wydatki związane z działalnością gospodarczą mogą zostać udokumentowane i przypisane do odpowiednich kosztów prowadzenia firmy, proporcjonalnie do rzeczywistego wykorzystania psa w celach biznesowych.
• Poniesione wydatki związane z utrzymaniem psa wykorzystuje Pan przede wszystkim do zabezpieczenia magazynu, który jest miejscem przechowywania towarów związanych z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednocześnie należy zaznaczyć, że nie jest możliwe precyzyjne przyporządkowanie wydatków na utrzymanie psa do konkretnych kategorii podatkowych, ponieważ pies jest zwierzęciem pełniącym funkcję ochronną, a jego utrzymanie nie jest standardową czynnością gospodarczą.

Zauważyć należy, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, dokonuje zakupu różnego typu towarów, rzeczy, czy zwierząt.

Zgodnie z wyrokiem NSA z 16 października 2012 r. sygn. akt II FSK 430/11: „Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.”

W opisanej przez Pana sytuacji, wydatki poniesione na utrzymanie psa nie mają ścisłego i niebudzącego wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane wydatki nie wiążą się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy związanej z prowadzeniem sklepu internetowego. Trudno wskazać obiektywny wpływ psa na uzyskanie przez Pana przychodów z działalności związanej z internetową sprzedażą towarów.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Nie można obiektywnie uznać, że wydatki ponoszone na utrzymanie wskazanego we wniosku psa (w tym m.in. wyżywienie oraz opiekę weterynaryjną, akcesoria, środki pielęgnacyjne, szkolenie) mogą przyczynić się do zwiększenia poczucia bezpieczeństwa prowadzonej działalności gospodarczej.

Trudno się zgodzić, że racjonalnie działający podatnik, swoje poczucie bezpieczeństwa prowadzonej działalności gospodarczej będzie opierał na psie jakim jest wskazany we wniosku mieszaniec. Obiektywnie – wydatki ponoszone na utrzymanie psa nie przyczyniają się do powstania Pana przychodów lub zachowania (zabezpieczenia) ich źródeł. Służą one raczej realizacji jej potrzeb osobistych, a ich ewentualne przyczynienie się do zachowania, zabezpieczenia przychodów jest jedynie iluzoryczne.

Zatem, mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy stwierdzić, że opisane przez Pana zachowanie psa, jest zwyczajną reakcją, której przypisywanie funkcji obronnych i ostrzegawczych jest zbyt daleko idące. Podał Pan, że pies reaguje na obecność obcych osób, szczekaniem odstrasza potencjalnych intruzów i zapewnia bieżący nadzór nad terenem. Dzięki temu jego rola ma charakter nie tylko prewencyjny, ale również praktyczny - pies zastępuje inne formy ochrony, które byłyby trudne do zastosowania lub kosztowne.

Z powyższego wynika, że pełnienie przez psa funkcji ochronnej i ostrzegawczej w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest pozorne. W sytuacji, kiedy pies reaguje na każdy ruch, bądź hałas w pobliżu domu, nie sposób uznać, że pełni on funkcję ostrzegawczą, w odniesieniu do domu w którym przechowuje Pan towar. Dodatkowo, należy mieć na uwadze, że nie jest to pies rasy typowo stróżującej, lecz mieszaniec. Zatem, nie sposób zgodzić, że obecność psa stanowi realny środek zabezpieczający mienie i pies będzie w stanie skutecznie ochronić dom oraz znajdujący się w nim towar.

Wobec tego nie można uznać, że wydatki na utrzymanie wskazanego we wniosku psa, tj.:

a)zakup karmy i suplementów diety - regularne wyżywienie zapewniające zdrowie i sprawność psa;

b)opiekę weterynaryjną - w tym szczepienia, odrobaczanie, profilaktykę przeciwkleszczową oraz leczenie w razie potrzeby;

c)zakup akcesoriów - smyczy, obroży, kojca, legowiska, misek, itp.;

d)środków pielęgnacyjnych - szamponów, środków czystości, szczotek;

e)szkolenie i tresura

mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.