Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego (wspólnota małżeńska).

Dach budynku wykonany jest obecnie z drewna pokrytego papą.

Zamierza Pani zakupić blachodachówkę i pokryć nią przedmiotowy dach.

W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na poniższe pytania - podała Pani natomiast, że:

1)Czy „budynek mieszkalny”, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (…)?

Budynek mieszkalny jednorodzinny wolnostojący służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawą Prawo budowlane.

2)Od kiedy (od jakiej daty) jest Pani współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego?

Od dnia zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia dla inwestora: Państwo A i B.A - na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, data wydania powyższej decyzji: (...) 2012 r.

3)Czy wskazując, że: „Jestem współwłaścicielem budynku mieszkalnego (wspólnota małżeńska)” – ma Pani na myśli, że budynek mieszkalny stanowi składnik majątku wspólnego Pani i Pani małżonka? Jeśli nie, proszę żeby Pani wyjaśniła, jak należy rozumieć cytowany fragment.

Budynek mieszkalny stanowi majątek wspólny Pani i Pani męża (Pana B.A).

4)Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) była/jest/będzie Pani nadal współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego?

Do dnia odliczenia nadal będzie Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego.

5)W zeznaniu za jaki rok podatkowy zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Z ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani skorzystać za rok 2025 lub 2026.

6)Jaka jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Są Państwo podatnikami - osobami fizycznymi, które osiągają dochody opodatkowane według skali podatkowej (12% lub 32%) z tytułu umów o pracę.

7)Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie – budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku – był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

W momencie poniesienia wydatku na założenie blachodachówki budynek nadal będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

8)Kiedy/od kiedy – proszę, żeby podała Pani daty:

–doszło do faktycznego zakończenia budowy wskazanego budynku mieszkalnego?

–użytkuje Pani ten budynek mieszkalny?

–W jaki sposób go Pani użytkuje od tej daty?

–Co potwierdza to użytkowanie?

–Płaci Pani podatek od nieruchomości od tego budynku mieszkalnego?

Zgodnie z zawiadomieniem o zakończeniu budowy obiektu budowlanego - budynku mieszkalnego jednorodzinnego - zawiadomiono, że 15 października 2020 r. zakończono budowę. Użytkowanie budynku - w celach mieszkaniowych - prowadzą Państwo, na co potwierdzeniem może być, np.: zużycie energii elektrycznej, wody. Podatek od nieruchomości opłacany jest na bieżąco.

9)Z jakich powodów zamierza Pani zakupić balchodachówkę i pokryć nią dach?

Podstawę do zakupu blachodachówki i położenia jej na dach stanowi przeciwdziałanie zawilgoceniu budynku mieszkalnego.

10)  W jakiej części/częściach/pomieszczeniach budynku mieszkalnego występowało/występuje zawilgocenie?

Na dzień sporządzenia niniejszego pisma woda z dachu przedostaje się z dachu na konstrukcję więźby dachowej i część stropu stanowiącego jednocześnie sufit pomieszczeń mieszkalnych.

11)  Czy prace polegające na położeniu balchodachówki wymagały uprzedniego zdemontowania/usunięcia istniejącego poszycia/pokrycia dachowego?

Położenie blachodachówki nie będzie wymagało demontażu istniejącego pokrycia dachowego (więźba dachowa odeskowana i pokryta papą).

12)  Jeżeli tak, proszę żeby Pani podała co konkretnie zastało/zostanie zdemontowane/usunięte?

Brak demontażu jak wyżej.

13) Jeżeli nie, proszę żeby Pani podała:

a)Dlaczego wymienione prace nie wymagały zdemontowania/usunięcia istniejącego poszycia/pokrycia dachowego?

b)Jak brak zdemontowania/usunięcia istniejącego poszycia/pokrycia dachowego wpływał/wpływa/będzie wpływał na zawilgocenie budynku mieszkalnego?

c)Czy blachodachówka została/zostanie położona bezpośrednio na papę?

–Jeżeli tak, proszę żeby Pani podała, w jaki sposób wpływać to będzie na zawilgocenie budynku mieszkalnego?

–Jeżeli nie, proszę żeby Pani podała, w jaki sposób dojdzie do montażu blachodachówki?

Obecny dach nie będzie demontowany z uwagi na to, że:

a)obecne poszycie dachowe - na dzień złożenia wyjaśnień - jest w stanie niewymagającym wymiany całości papy. Ewentualne pojawiające się nieszczelności są usuwane, tzw. położeniem łaty z papy,

b)więźba dachowa nie wymaga wymiany, natomiast papa jest materiałem ulegającym stopniowej degradacji pod wpływem istniejących warunków atmosferycznych, co powoduje powstawanie nieszczelności,

c)blachodachówka zostanie położona zgodnie ze sztuką budowlaną. Założenie kolejnej warstwy izolującej poszycie dachowe, jakim jest blachodachówka wraz z zewnętrzną obróbką kominów oraz rynien nie pozwoli na nieprzedostawanie się wody do budynku mieszkalnego.

14)  W jaki sposób zakupiona przez Panią blachodachówka wpływa/będzie wpływać na zabezpieczenie dachu przed zawilgoceniem?

Zakupiona i zmontowana blachodachówka stanowić będzie kolejną warstwę zabezpieczająco‑izolującą poszycie dachowe, a zewnętrzna obróbka kominów oraz rynien nie pozwoli na przedostawanie się wody do budynku mieszkalnego, a tym samym zawilgocenie budynku.

15)  Czy blachodachówka ma/odznacza się/będzie się odznaczać specjalnymi parametrami/cechami, które wpływają na przeciwdziałanie lub redukowanie/zredukowanie zawilgocenia? Jeżeli tak, proszę żeby Pani podała/wymieniła te parametry/cechy.

Aby blachodachówka była odporna na zawilgocenie, zakłada Pani wraz z małżonkiem zakup materiału, gdzie grubość blachy powinna wynosić co najmniej: 0,5 mm. Istotna jest również powłoka ochronna, która zabezpiecza blachę przed korozją i wpływem czynników atmosferycznych, takich jak wilgoć. Blachodachówka powinna być odporna na korozję, co zapobiega rdzewieniu i degradacji materiału pod wpływem wilgoci. Musi być również wodoszczelna, aby zapobiegać przeciekaniu wody do wnętrza budynku.

16)  Czy Pani pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

Wydatek nie obejmuje utylizacji powstałych ewentualnie elementów.

17)  Czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku prac) elementów uwzględniła/uwzględni Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Wydatek dotyczący utylizacji powstałych elementów nie będzie uwzględniany do ulgi termomodernizacyjnej.

18)  Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące wydatków, których dotyczy Pani pytanie?

Wydatek nie został jeszcze poniesiony.

19)  Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/zawierają faktury?

Brak faktur - nie poniesiono jeszcze wydatków.

20)  Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Nie poniesiono wydatku jest to zdarzenie przyszłe.

21)  Czy każda z faktur została/zostanie wystawiona na Pani dane? Jeśli nie – proszę żeby Pani wskazała na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy faktura/faktury zostały/zostaną wystawione na dane Pani małżonka, proszę żeby Pani podała od kiedy w Pani małżeństwie panuje ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej?

Faktura może być wystawiona na Panią lub Pani męża. Wspólność majątkowa istnieje od dnia zawarcia związku małżeńskiego.

22)  Czy wszystkie wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały/zostaną przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: (…). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: (…)

Wydatki, które zostaną poniesione będą realizowane w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym na podstawie art. 2 pkt 2a ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, gdzie realizowane mogą być przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)wydatek zostanie odliczony na podstawie art. 26h podatku dochodowego od osób fizycznych.

23)  Na czym – konkretnie – polega wydatków, których dotyczy Pani pytanie, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Założenie blachodachówki na dach pokryty papą niewątpliwie stanowi ulepszenie, w wyniku którego zmniejsza się zapotrzebowanie energii dostarczanej na ogrzewanie budynku mieszkalnego. Blachodachówka, którą zamierza Pani wraz z małżonkiem kupić i założyć o dobrych parametrach przenikalności i grubości, stanowić będzie bowiem dodatkową barierę izolacyjną zarówno pod względem zawilgocenia, jak i strat energetycznych.

24)  Czy wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały/zostaną:

–sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane

–zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

–odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

–uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

–zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

–poniesione z Pani majątku/majątku Pani i Pani małżonka (Państwa wspólnych środków

Wydatki na założenie blachodachówki zostaną sfinansowane z majątku Pani oraz Pani współmałżonka (środków wspólnych), odliczone od dochodów w pozycji F rocznego rozliczenia PIT-37. Wykazane będą w informacji o odliczeniach od dochodu (przychodu) i od podatku PIT/0 w pozycji numer: 6.

Dodatkowo wyjaśnia Pani, że nie będzie Pani wraz z małżonkiem korzystać z innych źródeł dofinansowania, bądź zwrotu środków finansowych na zakup blachodachówki, jak np.: Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

W związku z udzieleniem powyższych wyjaśnień, czy może Pani odliczyć założenie blachodachówki w zeznaniu podatkowy PIT-37 za rok 2025 lub 2026?

Pani stanowisko w sprawie

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie podała Pani, że zakup i montaż blachodachówki na dachu budynku mieszkalnego pokrytego papą stanowić będzie przedsięwzięcie umożliwiające zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej. Podkreśliła Pani, że zakupiona i zamontowana blachodachówka stanowi bowiem materiał budowlany, który wykorzystany będzie do zabezpieczenia przed zawilgoceniem nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku dodała Pani również, że założenie blachodachówki wraz z obróbką kominów i założeniem orynnowania na obecnie istniejący dach pokryty papą stanowić będzie niewątpliwie pełne zabezpieczenie przed zawilgoceniem budynku.

Wskazała też Pani, że zawilgocenie budynku prowadzi do znacznego zwiększenia strat ciepła i obniżenia efektywności energetycznej. Wilgoć w materiałach budowlanych obniża ich właściwości izolacyjne, co skutkuje wyższymi kosztami ogrzewania. Dodatkowo, zawilgocenie sprzyja rozwojowi pleśni i grzybów, co negatywnie wpływa na zdrowie mieszkańców i stan konstrukcji budynku. Założona blachodachówka będzie tworzyć zaporę, która umożliwi zachowanie komfortu cieplnego nie tylko w sezonie grzewczym, ale również w okresie gorąca i upałów. Zastosowanie powyższego rozwiązania powinno w sposób trwały gwarantować, że budynek podczas jego eksploatacji nie będzie ulegał uszkodzeniom, co prowadziłoby do zwiększenia nakładów na termomodernizację.

W związku z powyższym uważa Pani, że poniesione nakłady na zakup i montaż blachodachówki można odliczyć w zeznaniu za 2025 lub 2026 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 843) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedmiot Pani wątpliwości stanowi jednak określenie, czy ma Pani prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na „założenie blachodachówki” w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2025 lub 2026?

Uważa Pani bowiem m.in., że zakup i montaż blachodachówki na dachu budynku mieszkalnego pokrytego papą stanowić będzie przedsięwzięcie umożliwiające zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej.

Z wyżej wskazanych powodów, podkreślam że art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne w następujący sposób:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Jak wynika z treści najnowszych Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (dalej „rozporządzenie”).

Ważne! Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie.

Są to zatem m.in.:

·materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków),

·docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów (ust. 2 pkt 5 wykazu wydatków).

Z treści złożonego przez Panią wniosku (i jego uzupełnienia) wynika m.in., że:

·zamierza Pani zakupić blachodachówkę i pokryć nią dach,

·podstawę do zakupu blachodachówki i położenia jej na dach stanowi przeciwdziałanie zawilgoceniu budynku mieszkalnego,

–woda z dachu przedostaje się z dachu na konstrukcję więźby dachowej i część stropu stanowiącego jednocześnie sufit pomieszczeń mieszkalnych,

·położenie blachodachówki nie będzie wymagało demontażu istniejącego pokrycia dachowego (więźba dachowa odeskowana i pokryta papą), z uwagi na to, że:

–obecne poszycie dachowe - na dzień złożenia wyjaśnień - jest w stanie niewymagającym wymiany całości papy, ewentualne pojawiające się nieszczelności są usuwane, tzw. położeniem łaty z papy,

–więźba dachowa nie wymaga wymiany, natomiast papa jest materiałem ulegającym stopniowej degradacji pod wpływem istniejących warunków atmosferycznych, co powoduje powstawanie nieszczelności,

–blachodachówka zostanie położona zgodnie ze sztuką budowlaną, założenie kolejnej warstwy izolującej poszycie dachowe, jakim jest blachodachówka wraz z zewnętrzną obróbką kominów oraz rynien nie pozwoli na nieprzedostawanie się wody do budynku mieszkalnego.

–zakupiona i zmontowana blachodachówka stanowić będzie kolejną warstwę zabezpieczająco-izolującą poszycie dachowe, a zewnętrzna obróbka kominów oraz rynien nie pozwoli na przedostawanie się wody do budynku mieszkalnego, a tym samym zawilgocenie budynku,

·zakłada Pani zakup materiału o grubości blachy co najmniej: 0,5 mm (aby blachodachówka była odporna na zawilgocenie), z powłoką ochronną, która zabezpiecza blachę przed korozją i wpływem czynników atmosferycznych, takich jak wilgoć.

Z uwagi na tak przedstawione okoliczności sprawy oraz Pani argumentację, z której wynika m.in., że:

(…) zakupiona i zamontowana blachodachówka stanowi bowiem materiał budowlany, który wykorzystany będzie do zabezpieczenia przed zawilgoceniem nieruchomości.

- muszę wyjaśnić, że:

·dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej,

·wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy,

·pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W świetle powyższego, wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały natomiast ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W konsekwencji, wyklucza to tego rodzaju koszty z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Ponadto - jak wyjaśnia judykatura (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 23 października 2012 r., sygn. akt I SA/Bd 763/12):

Prawo budowlane nie definiuje pojęcia „dachu”, definicji takiej nie ma również w prawie podatkowym. Jeżeli zatem brak jest odesłań systemowych na gruncie danej ustawy bądź innych ustaw podatkowych, a tym bardziej jeśli brak jest definicji legalnych (…) na gruncie prawa polskiego, należy opierać się na potocznym, powszechnie przyjmowanym znaczeniu słów w języku polskim. Z funkcjonalnego punktu widzenia dach zabezpiecza przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, które w Polsce bywają surowe, jak również przed utratą ciepła. Zgodnie z definicją zawartą w słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN W-wa 2007, s. 297) dach to część budowli osłaniająca ją od góry, chroniąca wnętrze przed deszczem, słońcem itp. Z kolei wg Encyklopedii PWN „dach” to część budynku ograniczająca go od góry, zabezpieczająca przed opadami atmosferycznymi oraz stratami ciepła; składa się z konstrukcji nośnej oraz pokrycia (Nowa Encyklopedia powszechna PWN, tom 2). Dach powinien zatem osłaniać, chronić. Należy przyjąć, że jeśli nie jest w stanie pełnić tych funkcji, które są jego głównym zadaniem, to nie możemy mówić o dachu w znaczeniu funkcjonalnym. Z technicznego punktu widzenia dach to nic innego jak więźba dachowa oraz poszycie (zob.: Poradnik Majstra Budowlanego, wyd. Arkady W-wa 1985 r., s. 345), przy czym definicja taka wskazuje na koniunkcję - aby dach mógł być za taki uważany, powinien posiadać obydwa niezbędne ww. elementy. O ile w przypadku lekkich konstrukcji można by sobie wyobrazić dach pozbawiony więźby w tradycyjnym ujęciu, to niemożliwym jest, z technicznego punktu widzenia, aby mówić o dachu, jeśli istnieje tylko więźba, a brak jest poszycia dachowego.

Nie negując więc konieczności przeprowadzenia opisanego przedsięwzięcia, w tym informacji, że:

(…) dach pokryty papą niewątpliwie stanowi ulepszenie, w wyniku którego zmniejsza się zapotrzebowanie energii dostarczanej na ogrzewanie budynku mieszkalnego. Blachodachówka, którą zamierza Pani wraz z małżonkiem kupić i założyć o dobrych parametrach przenikalności i grubości, stanowić będzie bowiem dodatkową barierę izolacyjną zarówno pod względem zawilgocenia, jak i strat energetycznych.

- na podstawie wyżej przedstawionych okoliczności, nie mogę zatem przyznać Pani prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków, których dotyczy Pani wniosek. Zakresem ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tym kontekście) zostały bowiem objęte wyłącznie wydatki, które:

·zostały poniesione na docieplenie dachu,

·sa wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

Zważywszy na okoliczność, że zakres planowanego przez Panią przedsięwzięcia obejmuje zakup blachodachówki i położenie jej na dach (pokrycie nią dachu), to planowane przez Panią przedsięwzięcie w rzeczywistości prowadzi do wykonania nowego pokrycia dachowego, a tego rodzaju wydatki nie zostały ujęte w przywołanym wyżej rozporządzeniu. Wyklucza to zatem objęcie ich ulgą termomodernizacyjną.

Zatem, pomimo że - jak Pani podaje:

Podstawę do zakupu blachodachówki i położenia jej na dach stanowi przeciwdziałanie zawilgoceniu budynku mieszkalnego

- to - skoro:

·dach zabezpiecza przed negatywnym wpływem warunków atmosferycznych, jak również przed utratą ciepła,

·dach to część budynku ograniczająca go od góry, zabezpieczająca przed opadami atmosferycznymi oraz stratami ciepła; składa się z konstrukcji nośnej oraz pokrycia

 - materiał ten nie spełnia warunków wskazanych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z wyżej wskazanych powodów, Pani stanowisko uznaję zatem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,

·interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani małżonka, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie, spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.