Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części obowiązku złożenia przez Pana deklaracji PIT-8AR;
• prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek został uzupełniony pismem z 11 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest obywatelem polskim, posiada w Polsce rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy. Wnioskodawca jest członkiem (...) Związku (...). Bierze udział w zawodach, które odbywają się w wielu Państwach zrzeszonych w Unii Europejskiej (m. in. są to Austria, Słowenia, Estonia, Finlandia, Niemcy, Włochy). Z tytułu osiąganych wyników Wnioskodawca uzyskuje nagrody pieniężne. Kwoty uzależnione są od zajęcia określonego miejsca w danych zawodach.

Organizatorzy konkursów wypłacają nagrody bezpośrednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy, przy czym wypłacana jest cała kwota (bez potrącenia podatku dochodowego).Każdy konkurs posiada regulamin oraz określone warunki, które trzeba spełnić aby otrzymać nagrodę. Istotną kwestią jest fakt, iż udział w zawodach nie jest elementem działalności gospodarczej. Nagrody te wypłacane są bezpośrednio na rachunek Wnioskodawcy, a (...) Związek (...) nie pośredniczy w ich wypłacie. Wobec powyższego, za rok 2023 Wnioskodawca samodzielnie obliczył podatek, złożył deklarację PIT-8AR oraz dokonał zapłaty należnego podatku. Działanie Wnioskodawcy wzbudziło wątpliwości organu podatkowego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Na okoliczność uczestnictwa w Zawodach oraz przyznania Wnioskodawcy nagrody nie została zawarta odrębna, sformalizowana umowa cywilnoprawna pomiędzy nim a organizatorem. Podstawą uczestnictwa i otrzymania nagrody było spełnienie wymogów określonych w regulaminie Zawodów.

Zawody, w których uczestniczył Wnioskodawca, miały charakter konkursu sportowego. Cechowały się one elementami rywalizacji i współzawodnictwa, a ich celem było wyłonienie i nagrodzenie najlepszych uczestników na podstawie osiągniętych przez nich wyników.

Każde zawody, w których brał udział Wnioskodawca, posiadały regulamin opracowany i udostępniony przez organizatora. Regulaminy te każdorazowo określały szczegółowe zasady, w tym: cele i charakter zawodów, warunki uczestnictwa, zasady rywalizacji, kryteria wyboru zwycięzców, zasady przyznawania i wydawania nagród.

Pytanie

1.Czy Wnioskodawca będąc podatnikiem, który sam oblicza i opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych staje się płatnikiem podatku i ma obowiązek złożenia deklaracji PIT-8AR?

2.Czy przychody wymienione mogą być opodatkowane na zasadzie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 1. (Czy Wnioskodawca będąc podatnikiem, który sam oblicza i opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych staje się płatnikiem podatku i ma obowiązek złożenia deklaracji PIT-8AR?) TAK.

Stosownie do art. 8 Ordynacji podatkowej płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Wnioskodawca mieści się w tej definicji. Skoro bowiem organizatorzy konkursów nie odprowadzili podatku od wypłacanych Wnioskodawcy nagród obowiązek ten przeniósł się bezpośrednio na niego. Skoro sam podatnik dysponuje środkami, które winny zostać opodatkowane (i jednocześnie stanowią źródło, z którego podatek winien być pobrany), to winien zrealizować swój obowiązek podatkowy osobiście - w celu uniknięcia w przyszłości konsekwencji związanych z nieopłaceniem podatku (w postaci np. odsetek). Skoro zaś podatnik sam oblicza i opłaca podatek, to jednocześnie winien złożyć stosowną deklarację. W przypadku dochodów wymienionych w art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych deklaracją tą jest deklaracja PIT8-AR. Dlatego też podatnik postąpił w ten sposób.

Zasadą zaś jest to, że to podatnicy składają deklaracje dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych Naczelnikom Urzędów Skarbowych.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 2. (Czy przychody wymienione mogą być opodatkowane na zasadzie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?) TAK.

Art. 30 ust. 1 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego - w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Nie budzi wątpliwości fakt, że przychody objęte niniejszym wnioskiem uzyskane zostały w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Ewentualnej wykładni podlegać może tylko zagadnienie, czy są one wygranymi w konkursach. Wskazać należy, że zagadnienie to podejmowane było wielokrotnie w orzeczeniach Sądów Administracyjnych. Wskazać należy, że najczęściej przywoływanym elementem definicji konkursu było przyjęcie, że musi on zawierać element rywalizacji, który przejawia się w dążeniu do wyłonienia najlepszego uczestnika (vide: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28maja 2019 r. w sprawie II FSK 1584/17).Dla zdefiniowania konkursu istotny jest również wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 3 lutego 2017 r. w sprawie III SA/Wa 34/16, w którym Sąd pokusił się o sporządzenie pełnej definicji konkursu na gruncie analizowanego przepisu, stwierdzając: "Konkurs jest przedsięwzięciem, podczas którego uczestnicy rywalizują między sobą, co w efekcie prowadzi do wyłonienia najlepszego z nich w danej dziedzinie. Współzawodnictwo odbywa się według zwycięzcę. Nagrody otrzymują najlepsi uczestnicy", "Dane przedsięwzięcie może być uznane za konkurs, jeżeli posiada stosowny regulamin. Regulamin taki powinien jasno określać organizatora i uczestników konkursu, nagrody oraz zasady wyboru zwycięzców i zasady wydawania nagród zwycięzcy".

W niniejszym stanie faktycznym, podkreślić trzeba, że każde zawody, w których bierze udział Wnioskodawca są przedsięwzięciem, które ma wyłonić najlepszego zawodnika spośród startujących. Każde zawody mają swój regulamin, który określa wymienione w przywołanej definicji elementy, a także każde w każdych z nich występują sędziowie, którzy odpowiadają "specjalnej komisji", która wymienił Sąd. Stąd też należy uznać, że Wnioskodawca osiąga przychody objęte dyspozycją analizowanego przepisu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Z treści przywołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 9 ww. ustawy:

Na podstawie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Przystępując do oceny skutków podatkowych otrzymania nagród w zawodach (...) zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

W orzecznictwie sądów administracyjnych również wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.)”.

Z przytoczonych wyżej definicji wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu.

W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie, mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z wniosku wynika, że jest Pan członkiem (...) Związku (...). Bierze Pan udział w zawodach, które odbywają się w wielu Państwach zrzeszonych w Unii Europejskiej. Z tytułu osiąganych wyników uzyskuje Pan nagrody pieniężne. Kwoty uzależnione są od zajęcia określonego miejsca w danych zawodach. Organizatorzy konkursów wypłacają nagrody bezpośrednio na Pana rachunek bankowy, przy czym wypłacana jest cała kwota (bez potrącenia podatku dochodowego). Zawody, w których Pan uczestniczył, miały charakter konkursu sportowego. Cechowały się one elementami rywalizacji i współzawodnictwa, a ich celem było wyłonienie i nagrodzenie najlepszych uczestników na podstawie osiągniętych przez nich wyników. Każde zawody, w których brał Pan udział posiadały regulamin opracowany i udostępniony przez organizatora. Regulaminy te każdorazowo określały szczegółowe zasady, w tym: cele i charakter zawodów, warunki uczestnictwa, zasady rywalizacji, kryteria wyboru zwycięzców, zasady przyznawania i wydawania nagród.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że zawody, w których bierze Pan lub będzie brał udział spełniają elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Zawody, w których brał Pan udział cechowały się elementami rywalizacji i współzawodnictwa, a ich celem było wyłonienie i nagrodzenie najlepszych uczestników na podstawie osiągniętych przez nich wyników.

Przychody z tytułu wygranych w konkursach podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Według art. 30 ust. 9 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Jak podaje art. 45 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Otrzymane przez Pana nagrody pieniężne podlegają w całości 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Ponieważ podatek od otrzymanych przez Pana nagród nie został pobrany przez organizatora konkursu, którym był podmiot zagraniczny, powinien Pan wykazać ten podatek w zeznaniu podatkowym na formularzu PIT-36 jako osoba fizyczna i w terminie złożenia zeznania zapłacić 10% zryczałtowany podatek, a nie tak jak Pan wskazał w deklaracji PIT-8AR jako płatnik, a więc w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast uznać należy, iż uzyskane przez Pana, jako osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, nagrody pieniężne w konkursach międzynarodowych, które odbywają się na terenie Państw zrzeszonych w Unii Europejskiej podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków wskazać należy, że orzeczenia dotyczą konkretnych spraw osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcie w nich zawarte jest wiążące.

Organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych oraz sądów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.