Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku dochodowym od osób fizycznych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

A (Zainteresowany będący stroną postępowania) pozostaje od 2000 r. w związku małżeńskim z B (Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania). Pomiędzy małżonkami od momentu zawarcia związku małżeńskiego występował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Małżonkowie są polskimi rezydentami podatkowymi.

W dniu 3 lutego 2020 r. wskazani wyżej małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, na mocy której ustanowili w małżeństwie rozdzielność majątkową polegającą na tym, że każdy z małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem tej umowy, jak i majątek nabyty później oraz, że każdy z małżonków zarządza samodzielnie swoim majątkiem. Wskazana wyżej umowa została zawarta ze względu na pełnienie przez Zainteresowanego bardzo odpowiedzialnych funkcji w spółce kapitałowej, co wiązało się z jednej strony z uzyskiwaniem znacznych dochodów, a z drugiej ze znacznym ryzykiem cywilnoprawnym.

Obecnie, ze względu na zmianę sytuacji Zainteresowanego (zakończenie pełnienia przedmiotowych funkcji), małżonkowie chcieliby rozwiązać wskazaną wyżej umowę, co spowoduje powrót między małżonkami do ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej (art. 47 § 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Jednocześnie każdy z małżonków zachowa w majątku odrębnym zgromadzony majątek w czasie trwania powyższej umowy. Rozwiązanie umowy majątkowej małżeńskiej nie ma mocy wstecznej, dlatego wolą małżonków do majątku wspólnego wprowadzone zostaną składniki majątkowe nabyte w czasie trwania ustroju rozdzielności majątkowej, czyli w czasie wskazanej wyżej umowy. W tym celu konieczne będzie zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową. Przedmiotowa umowa, zawierana na podstawie art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, będzie sporządzona w formie aktu notarialnego. W związku z umową rozszerzająca wspólność majątkową ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej zostaną objęte składniki majątkowe, które zostały nabyte przez Zainteresowanego i Zainteresowaną w czasie trwania między małżonkami ustroju rozdzielności majątkowej, a także składnik majątkowy wchodzący w skład majątku osobistego Zainteresowanej jeszcze sprzed zawarcia związku małżeńskiego.

Zainteresowany otrzymał w 2021 r. znaczne środki w formie dywidendy od podmiotu (…) w związku z realizacją planu zarządczego (…). Za przedmiotowe środki Zainteresowany nabył szereg składników majątkowych wchodzących w skład Jego osobistego majątku. Są to m.in. lokal mieszkalny, dwa samochody osobowe, środki pieniężne, zegarki, sprzęt sportowy, akcje, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych prowadzonych w (…) funduszu inwestycyjnym, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych prowadzonych przez dwa polskie specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte, a także zgromadzone na koncie maklerskim prowadzonym w banku (…) środki w postaci: środków pieniężnych na lokatach, obligacji i podobnych instrumentów, jednostek funduszy inwestycyjnych, papierów wartościowych, opcji, certyfikatów, instrumentów pochodnych, inwestycji w waluty obce oraz kruszce, kontraktów futures.

Z drugiej strony ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej zostaną objęte składniki majątkowe Zainteresowanej takie jak biżuteria (nabyte z własnych środków w okresie rozdzielności majątkowej) oraz nieruchomość wchodząca w skład majątku osobistego Zainteresowanej jeszcze sprzed zawarcia związku małżeńskiego.

Wartość składników majątkowych Zainteresowanego, które miałyby zostać objęte zakresem rozszerzenia wspólności majątkowej, wielokrotnie przekracza kwoty wolne od podatku dla pierwszej grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Umowa majątkowa małżeńska zostanie zawarta od razu w momencie rozwiązania umowy z 2020 r. (w tym samym akcie notarialnym) lub w terminie późniejszym.

Pytania

Czy w związku z rozwiązaniem umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, a następnie zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym, należące do majątku osobistego Zainteresowanego lub Zainteresowanej, powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych?

Czy w związku z rozwiązaniem umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, a następnie zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym, należące do majątku osobistego Zainteresowanego lub Zainteresowanej, powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku od spadków i darowizn?

Czy w związku z rozwiązaniem umowy majątkowej małżeńskiej ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej pomiędzy małżonkami, a następnie zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątkowe opisane w zdarzeniu przyszłym, należące do majątku osobistego Zainteresowanego lub Zainteresowanej, powstanie obowiązek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie odpowiedzi na pytania nr 1 i nr 2, dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Zainteresowanego (w zakresie pytania nr 3), zarówno rozwiązanie, jak i zawarcie umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej ustrój wspólności majątkowej na składniki majątku osobistego Zainteresowanego, jak i Zainteresowanej, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego - zarówno po stronie Zainteresowanego, jak i Zainteresowanej - na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej jako: ustawa o PIT).

Samo rozwiązanie umowy majątkowej małżeńskiej nie powoduje żadnych przysporzeń majątkowych, zatem nie powoduje konsekwencji w postaci powstania przychodu do opodatkowania. Z momentem rozwiązania umowy majątkowej małżeńskiej zmienia się jedynie na przyszłość ustrój majątkowy między małżonkami z rozdzielności majątkowej na ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i działanie takie nie odnosi się wstecznie do jakichkolwiek składników majątku osobistego danego małżonka.

Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do:

·przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn;

·przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Dokonując literalnej analizy wskazanego wyżej przepisu stwierdzić należy, że wskazane wyżej przypadki wyłączające zastosowanie ustawy o PIT nie obejmują przypadku umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o PIT: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z ogólną definicją przychodu zawartą w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem są:

1)w przypadku pieniędzy i wartości pieniężnych - kwoty i wartości otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym;

2)w przypadku otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń - wartości otrzymanych świadczeń.

Art. 10 ust. 1 pkt 1)-9) ustawy o PIT wymienia źródła przychodów, wśród których w powyższym kontekście rozważyć należy wskazane w pkt 9) - inne źródła.

Artykuł 20 ust. 1 ustawy o PIT stanowiący o dochodach z innych źródeł nie zawiera zamkniętego katalogu przychodów z innych źródeł, gdyż poprzez użycie określenia „w szczególności” jedynie wymienia w sposób przykładowy tego rodzaju przychody, co jednak stanowi wskazówkę, co do kierunku interpretacji pojęcia przychodu z „innych źródeł”.

Jako przychody z „innych źródeł” ustawodawca wymienia przede wszystkim:

1)kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny;

2)kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego;

3)wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego;

4)zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego;

5)alimenty;

6)stypendia;

7)dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14;

8)dopłaty;

9)nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 ustawy o PIT;

10)należne przychody z działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku podatkowego;

11)przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych;

12)przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

Jednak komentowany przepis obejmuje także wiele innych rodzajów dochodów, co potwierdza analiza interpretacji wydawanych przez organy podatkowe.

Mając na uwadze posłużenie się niezamkniętym katalogiem zdarzeń objętych przepisem, za przychody z innych źródeł należy przyjąć również inne niż wymienione powyżej przychody, w tym nieodpłatne świadczenia, których nie można zakwalifikować do kategorii przychodów opisanych w art. 12-14 i 17 ustawy o PIT.

W zakresie art. 20 wskazać jednak należy, iż w kontekście objętym świadczeniami wynikającymi z Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego odnosi się on tylko do alimentów (art. 20 ust. 1 ustawy o PIT), co należy interpretować w ten sposób, że niewymienienie umów majątkowych małżeńskich w tym zakresie świadczy o nieobjęciu zakresem tego przepisu umów majątkowych małżeńskich.

Ponadto, w kontekście rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej na nieruchomości czy rzeczy ruchome, wskazać należy na art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, zgodnie z którym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W przedmiotowym przypadku, nie dochodzi jednak do odpłatnego zbycia nieruchomości czy rzeczy ruchomych, co eliminuje zastosowanie przedmiotowego przepisu.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową m.in. rozszerzyć (umowa majątkowa).

Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny. Małżonkowie posiadają autonomię w kształtowaniu swoich stosunków majątkowych i zgodnie z art. 47 § 1 KRO, mogą oni przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć, ograniczyć, albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków. Taka umowa może być zawarta przed lub w trakcie trwania małżeństwa, a także może być zmieniona lub rozwiązana. Umowy majątkowe małżeńskie stanowią czynności prawne organizacyjne, których przedmiotem jest regulacja majątkowoprawnych stosunków małżonków, a włączenie do majątku małżonków, w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową, składnika majątku stanowiącego majątek odrębny jednego małżonka, nie jest jego nabyciem przez drugiego małżonka. Zatem dochodzi tu jedynie do zmiany ustroju majątkowego małżonków i nie dochodzi tu do „nabycia” czy „zbycia” składników majątkowych.

Co więcej, w wyniku takiej umowy jeden z małżonków nie wyzbywa się swego majątku, jak w przypadku darowizny, gdyż nadal jest właścicielem danego składnika majątkowego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie dochodzi tu zatem do przeniesienia własności, jak ma to miejsce w przypadku sprzedaży lub darowizny. Nie dochodzi także do nabycia udziału w danym majątku jako udziału we współwłasności, gdyż mamy tu wspólność majątkową małżeńską, gdzie żaden z współmałżonków nie posiada wyodrębnionego udziału w majątku wspólnym przez co nie może także rozporządzać swoimi udziałami w tym majątku. Rozszerzenie wspólności majątkowej oznacza, że składniki majątkowe, które dotychczas należały wyłącznie do majątku osobistego jednego z małżonków, stają się częścią majątku wspólnego. Nie dochodzi tu zatem do zdarzeń generujących powstanie przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Takie stanowisko przedstawia także jednolita linia orzeczniczej dotyczącej rozszerzenia wspólności poprzez włączenie do majątku wspólnego małżonków nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego z małżonków. Zgodnie z ta linią, takie włączenie nieruchomości do majątku wspólnego nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT przez drugiego małżonka. Takie stanowisko zaprezentowano w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2024 r. (0113-KDIPT2-2.4011.765.2024.2.EC), w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 maja 2016 r. (II FSK 1110/14) oraz z dnia 22 marca 2017 r. (II FSK 456/15).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.