Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

I.Zainteresowany będący stroną postępowania

X Sp. z o.o.

II.Zainteresowani niebędący stroną postępowania: 

A.A. (...)

B.B. (...)

C.C. (...)

D.D. (...)

E.E. (...)

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka Przejmująca) posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest obecnie jedynym komandytariuszem w B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa ( Spółka Przejmowana). Spółka Przejmowana ma obecnie wyłącznie dwóch wspólników: Wnioskodawcę, który posiada status w charakterze komandytariusza oraz B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada status w charakterze komplementariusza.

Spółka Przejmowana początkowo posiadała dwóch komandytariuszy. Wnioskodawca jest komandytariuszem Spółki przejmowanej od samego początku istnienia tej spółki - na moment utworzenia Spółki Przejmowanej wniósł do niej wkład pieniężny. W późniejszym czasie tj. w dniu 1 czerwca 2022 r. na mocy umowy sprzedaży ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej dokonał nabycia ogółu praw i obowiązków od drugiego komandytariusza Spółki Przejmowanej w trybie art. 10 KSH. W wyniku zawarcia ww. umowy od 1 czerwca 2022 r. Wnioskodawca jest jedynym komandytariuszem Spółki Przejmowanej.

Obecnie rozważana jest reorganizacja i uproszczenie struktury grupy kapitałowej. W pierwszym etapie Spółka Przejmowana zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Następnie B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokona odsprzedaży przysługujących jej udziałów w Spółce Przejmowanej na rzecz Wnioskodawcy po cenie rynkowej.

W drugim etapie Wnioskodawca rozważa połączenie ze Spółką Przejmowaną. Połączenie ma przebiegać jako przejęcie spółki zależnej (Spółka Przejmowana) - tj. spółki córki przez jej jedynego wspólnika - spółkę matkę (Wnioskodawcę). Na moment dokonania tego połączenia jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej będzie Wnioskodawca.

Mając na uwadze strukturę właścicielską, planowane połączenie zakłada, że Wnioskodawca występował będzie zarówno w roli Spółki Przejmującej, jak i jedynego udziałowca Spółki Przejmowanej.

Zgodnie z art. 514 § 1 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2024.18 t.j., dalej: „KSH”), spółka przejmująca nie może objąć udziałów albo akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce przejmowanej, oraz za własne udziały lub akcje spółki przejmowanej.

W analizowanej sytuacji, z prawnego punktu widzenia połączenie ma zostać przeprowadzane na zasadzie art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 514 § 1 oraz art. 516 § 61 KSH tj. przy zastosowaniu przepisów regulujących uproszczoną procedurę łączenia tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę, bez przyznania udziałów Wnioskodawcy (dalej: „Połączenie”).

Z uwagi na zakaz wyrażony w art. 514 § 1 KSH, przejęcie Spółki Przejmowanej przez jej jedynego udziałowca (Wnioskodawcę) zostanie przeprowadzone bez emisji nowych udziałów lub akcji, a zatem bez podwyższania kapitału zakładowego, stosownie do art. 515 ¹ KSH. Udziały w Spółce Przejmowanej będą się już znajdować w posiadaniu Spółki Przejmującej (Wnioskodawcy), zatem Spółka Przejmująca (Wnioskodawca) nie będzie mogła objąć udziałów własnych za udziały, które już będzie posiadać w Spółce Przejmowanej. Zgodnie z art. 494 § 1 KSH, Wnioskodawca z dniem połączenia wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej (sukcesja generalna).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że planowane Połączenie jest uzasadnione z przyczyn ekonomicznych i biznesowych. Połączenie zostanie przeprowadzone w celu usprawnienia funkcjonowania struktury grupy kapitałowej Z, a do przyczyn biznesowych połączenia będzie należeć między innymi:

• konsolidacja procesów biznesowych i operacyjnych, co może prowadzić do zwiększenia efektywności przez eliminację redundancji w obszarach takich jak zarządzanie czy administracja (redukcja duplikacji zadań oraz lepsze wykorzystanie zasobów),
• uproszczenie struktury korporacyjnej, co przekłada się na mniejszą złożoność zarządzania i obniżenie kosztów związanych z utrzymaniem odrębnych jednostek prawnych, takich jak koszty audytu, doradztwa prawnego i obsługi korporacyjnej;
• redukcja formalności prawnych i administracyjnych - eliminacja potrzeby wielokrotnego wypełniania tych samych obowiązków prawnych i administracyjnych w ramach różnych jednostek grupy, co zmniejsza czas i zasoby poświęcane na zarządzanie wymogami regulacyjnymi i sprawozdawczością;
• polepszenie komunikacji wewnętrznej i przyspieszenie przepływu informacji, co umożliwia efektywne zarządzanie wiedzą oraz szybsze rozwiązywanie problemów wewnątrz organizacji.

Połączenie nastąpi zatem z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nie znajdą do niego zastosowania przepisy art. 119a i następne Ordynacji podatkowej (w przedmiocie ogólnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania), ani art. 12 ust. 13 ustawy CIT.

W wyniku Połączenia:

1.Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia jej likwidacji, w dniu wykreślenia z Krajowego Rejestru Sądowego;

2.wszystkie aktywa i pasywa Spółki Przejmowanej zostaną przejęte przez Wnioskodawcę w drodze sukcesji uniwersalnej;

3.Wnioskodawca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej.

Po Połączeniu, Wnioskodawca będzie kontynuować dotychczas prowadzoną przez Spółkę Przejmowaną działalność i przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółki Przejmowanej w tej samej wartości, w jakiej będą ujęte w jej księgach podatkowych. W wyniku Połączenia nie zostanie zwiększona wartość podatkowa składników majątku Spółki Przejmowanej, a przejęty majątek zostanie przypisany do działalności gospodarczej Wnioskodawcy prowadzonej na terytorium Polski.

Kolejno należy wskazać, że Spółka Przejmująca uczestniczyła w przeszłości w działaniach reorganizacyjnych.

X Auto Sp. z o.o. (Wnioskodawca) powstała w wyniku połączenia Spółki Jawnej 1 z  Spółką Jawna 2 na podstawie uchwał wspólników łączących się spółek. Kolejno w 2016 roku Spółka Przejmująca dokonała przejęcia Z Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmująca, w zamian za udziały, które spółka przejmująca wydała wspólnikom spółki przejmowanej, w trybie art. 506 § 1 KSH oraz art. 516 § 7 KSH.

Wspólnikami Spółki Przejmującej są obecnie wyłącznie osoby fizyczne (dalej również: Zainteresowani):

• Zainteresowany 1 - A.A.
• Zainteresowany 2 - B.B.
• Zainteresowany 3 - C.C. 
• Zainteresowany 4 - D.D. 
• Zainteresowany 5 - E.E.

którzy w wyniku opisanych wyżej czynności reorganizacyjnych podejmowanych w ubiegłych latach obejmowali nowe udziały w Spółce Przejmującej w rozumieniu art. 4a ust. 1 pkt 16 ustawy o CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie wskazać, czy w wyniku zdarzenia przyszłego (Połączenia) ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższała wartość majątku Spółki Przejmowanej przyjętej dla celów podatkowych (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Ostateczna wartość rynkowa składników Spółki Przejmowanej, które w wyniku planowanego Połączenia otrzyma Wnioskodawca nie jest jeszcze znana. Dzień poprzedzający to połączenie będzie miał bowiem miejsce dopiero w przyszłości. Tym samym, z ostrożności, biorąc pod uwagę brak możliwości definitywnego ustalenia na moment składania odpowiedzi na wezwanie wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej (która będzie dopiero znana w przyszłości na dzień poprzedzający Połączenie), Wnioskodawca wskazał, że nie można całkowicie wykluczyć, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku (Spółki Przejmowanej) otrzymanego przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę) będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ostateczna wartość rynkowa tych składników, które w wyniku Połączenia otrzyma Wnioskodawca nie jest jeszcze znana. Dzień poprzedzający to połączenie będzie miał bowiem miejsce dopiero w przyszłości. Niemniej z ostrożności, biorąc pod uwagę brak możliwości definitywnego ustalenia na moment składania odpowiedzi na wezwanie wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej (która zostanie dopiero definitywnie ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, tj. w przyszłości), Wnioskodawca wskazuje, że nie można całkowicie wykluczyć, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego (Spółki Przejmowanej) otrzymanego przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcę) będzie przewyższać cenę nabycia udziałów tej spółki w podmiocie przejmowanym.

Część udziałów w Spółce Przejmowanej została nabyta (objęta) przez Spółkę Przejmującą w drodze wniesienia wkładu pieniężnego przy utworzeniu Spółki Przejmowanej, a druga część w wyniku nabycia ogółu praw i obowiązków od drugiego komandytariusza Spółki Przejmowanej (na mocy umowy sprzedaży ogółu praw i obowiązków z dnia 1 czerwca 2022 r.).

Reasumując udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały objęte w wyniku wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału. W związku z połączeniem nie zostaną dokonane dopłaty w gotówce dla wspólnika. Spółka Przejmowana jest i będzie podmiotem mającym siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Pytania

1)Czy Planowane połączenie będzie neutralne podatkowo dla Spółki Przejmującej?

2)Czy Planowane połączenie będzie neutralne podatkowo dla Zainteresowanych, tj. wspólników Spółki Przejmującej będących osobami fizycznymi?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 2

Planowane połączenie będzie neutralne podatkowo po stronie wspólników Spółki Przejmującej będących osobami fizycznymi.

W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi (a zatem opodatkowanymi podatkiem dochodowym od osób fizycznych) zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, dalej: ustawa o PIT) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objecie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną;

• jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowana część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objecie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Natomiast przychód ten może podlegać wyłączeniu z przychodów, ponieważ zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy o PIT w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek,

• z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1. art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2. art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3. wysokości wydatków na nabycie lub objecie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała cześć kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Zgodnie z art. 24 ust. 8db ustawy o PIT powyższego przepisu nie stosuje się, jeśli:

1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub,

2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmująca lub nowo zawiązana jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Dodatkowo, zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o PIT przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest unikniecie lub uchylenie się od opodatkowania.

Oznacza to, ż dla wspólników łączących się spółek będących osobami fizycznymi, połączenie zachowa neutralność podatkowa, jeśli dla potrzeb podatkowych wydane udziałowcowi udziały spółki przejmującej będą przez niego wycenione dla celów podatkowych po tej samej wartości, co udziały spółek łączonych oraz udziały w przejmowanych podmiotach nie zostały przez niego nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Jednakże biorąc pod uwagę fakt, że w ramach planowanego połączenia nie dojdzie do emisji nowych udziałów powyższe przepisy nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie.

W związku z powyższym, planowane połączenie nie będzie skutkowało opodatkowaniem wspólników łączących się spółek na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 maja 2024 roku, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.247.2024.5.BS oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2025 roku, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.911.2024.2.MS2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka łączenia spółek zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

Stosownie do art. 492 § 1 tej ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 494 § 1 KSH:

W przypadku dokonania połączenia na powyższych zasadach, spółka przejmowana przestaje istnieć, wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej oraz wszystkie aktywa i pasywa spółki przejmowanej przechodzą na spółkę przejmującą.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

I tak, stosownie do treści art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jak wynika z kolei z art. 93 § 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy stanowi:

Jak wynika z powołanego przepisu, połączenie spółek co do zasady skutkuje powstaniem dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Dochód ten powstaje na moment realizacji połączenia.

I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 cytowanej ustawy:

Przepis ust. 8 stosuje się – stosownie do art. 24 ust. 8da ww. ustawy – jeżeli:

Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do wskazanej kategorii dochodów ustawodawca przewidział jednocześnie przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są szczególne warunki określone w art. 24 ust. 8da w zw. z art. 24 ust. 8 ustawy.

Ponadto ustawodawca – w art. 24 ust. 8db ww. ustawy – wskazał okoliczności, które wyłączają stosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich zaistnienie powoduje, że dochód z art. 24 ust. 5 pkt 7a podlega opodatkowaniu na moment połączenia.

W myśl art. 24 ust. 8db analizowanej ustawy, przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

Art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Państwa sprowadzają się do kwestii tego, czy przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą w drodze połączenia, będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu oraz czy operacja ta będzie dla zainteresowanych osób fizycznych – wspólników Spółki Przejmującej neutralna podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidują ewentualne powstanie przychodu wyłącznie dla wspólników spółki przejmowanej, a nie spółki przejmującej.

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że osoby fizyczne są wspólnikami wyłącznie w spółce Przejmującej. Nie są natomiast wspólnikami w Spółce Przejmowanej B. spółka z o.o., spółka komandytowa. Zatem przepisy art. art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 ww. ustawy nie mają zastosowania do udziałowców Spółki Przejmującej będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując, na podstawie opisu zdarzenia przyszłego oraz przedstawionych przepisów prawa, wskazać należy, że w związku z Planowanym Połączeniem, w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą Spółki B. spółka z o.o., spółka komandytowa, które to połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz jego głównym, ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania po stronie osób fizycznych, tj. udziałowców spółki Przejmującej połączenie nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach podmiotów i nie wiążą w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).