Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

DATY POWIĄZANYCH ZDARZEŃ:

1)18 lipca 2003 r. – kupno mieszkania przez: (AA) (Pani brata);

2)30 sierpnia 2019 r. – darowizna mieszkania na rzecz: (BB) (Pani matki);

3)9 lutego 2023 r. – data śmierci (BB) (Pani matkę);

4)13 lutego 2023 r.– data notarialnego nabycia w spadku mieszkania przez: Panią (CC) oraz AA (syna BB – Pani brata).

5)31 grudnia 2024 r. – data, po której minęło 5 lat od momentu nabycia mieszkania przez spadkodawcę – BB (Pani matkę).

DODATKOWE INFORMACJE:

a)Miejsce położenia: ul. (…), (…).

b)Tytuł prawny, jaki przysługiwał spadkodawczyni: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

c)Kto dziedziczył po spadkodawczyni: CC (Pani), AA (Pani brat) Przypadłe udziały: po 50%. Dziedziczenie: ustawowe.

d)Dział spadku: jedyny spadek po zmarłej mamie to było to mieszkanie i ustawowo Pani i Pani brat otrzymaliście po 50%, co zostało poświadczone aktem notarialnym (nr (…), data rejestracji: 2023-02-13 (...), nr Repertorium A: (…)).

e)Lokal od momentu jego nabycia przez Panią i Pani brata był przez część tego czasu odpłatnie wynajmowany w ramach wynajmu okazjonalnego.

f)Sprzedaż tego lokalu jeszcze nie nastąpiła.

g)Planowana sprzedaż tego lokalu nie nastąpi w wyniku prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

h)Obecnie nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej.

i)Nie posiada Pani żadnej innej nieruchomości.

j)W przeszłości dokonała Pani sprzedaży jednego mieszkania w Wielkiej Brytanii dnia 16 sierpnia 2024 r., które stanowiło wspólnotę małżeńską i po rozwodzie zostało sprzedane.

Jest Pani rezydentem Wielkiej Brytanii (mieszka Pani na stałe w Wielkiej Brytanii) i ma Pani podwójne obywatelstwo (polskie i brytyjskie). Podatek ze sprzedaży tego mieszkania został uiszczony w Wielkiej Brytanii.

OPIS SYTUACJI: Pani – CC– wraz z bratem – BB – chcieliby sprzedać mieszkanie odziedziczone w spadku po zmarłej matce.

Pytania

W związku z tym, że Pani mama (spadkodawca) zmarła przed upływem 5 lat od momentu nabycia przez nią mieszkania, a obecnie już minęło ponad 5 lat od momentu nabycia przez nią tego mieszkania, ale nie minęło 5 lat od momentu nabycia tego mieszkania przez Panią i Pani brata w drodze spadku po mamie, to czy czas posiadania tego mieszkania przez Pani mamę za jej życia sumuje się z czasem posiadania go przeze Panią i brata (spadkobierców) po jej śmierci, a co za tym idzie jest Pani już zwolniona z zapłaty podatku 19%, gdyby chciała Pani sprzedać to mieszkanie?

Została wydana pozytywna decyzja dla Pani brata 28 maja 2025 roku (w załączniku decyzja UNP: 2635343).

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, czas posiadania tego mieszkania przez mamę za jej życia sumuje się z czasem posiadania go przez Panią (spadkobiercę) po jej śmierci, a co za tym idzie jest Pani już zwolniona z zapłaty podatku 19%, gdyby chciała Pani sprzedać to mieszkanie, gdyż 5 lat od momentu nabycia go przez mamę już minęło i przepis nie nakazuje odczekać Pani kolejne 5 lat od momentu odziedziczenia przez Panią mieszkania.

Uzasadnienie: Art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)

Jest Pani wraz z bratem jedynymi współwłaścicielami tego mieszkania. Na podstawie tej decyzji opodatkowanie przy jego sprzedaży obecnie nie jest należne (mieszkanie jest wolne od podatku).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że jest Pani osobą fizyczną nieposiadającą na terytorium Polski miejsca zamieszkania, na moment sprzedaży nieruchomości jest Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii.

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:

Zatem zastosowanie mają przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.; dalej: „Konwencja polsko-brytyjska”) zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Irlandię w dniu 7 czerwca 2017 r. („Konwencja MLI”).

Jak wynika z art. 6 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. Konwencji:

W świetle art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:

Użycie w ww. Konwencji sformułowania „mogą być opodatkowane” oznacza, że dochód z majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe przewidują ich opodatkowanie.

Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko - brytyjskiej Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę zamieszkałą w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że Pani matka była właścicielką lokalu mieszkalnego (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego). Na skutek nabycia spadku po zmarłej 9 lutego 2023 r. Pani matce, współwłaścicielami ww. lokalu mieszkalnego zostali: Pani i Pani brat w udziałach po 1/2.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Podkreślić więc należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią udziału 1/2 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia ww. lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, czyli Pani matkę.

Jak wynika z opisu sprawy, spadkodawczyni (tj. Pani matka) nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny w 2019 r. w drodze darowizny. Po zmarłej w dniu 9 lutego 2023 r. Pani matce, ww. lokal nabyli w spadku: Pani i Pani brat w udziałach po 1/2.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawczyni (Pani matka) nabyła nieruchomość (tj. 2019 r.), do momentu planowanej przez Panią sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym upłynie ponad pięć lat.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Panią po dniu 31 grudnia 2024 r., nabytego w spadku udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż udziału w ww. lokalu mieszkalnym nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawczynię, tj. Pani matkę.

W związku z powyższym, nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży udziału w ww. lokalu mieszkalnym.

Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, interpretacja dotyczy Pani jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pani brata).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.