Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 11 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W (...) 2024 r., będąc polskim rezydentem podatkowym, brał Pan udział w turnieju gry karcianej (...) rozgrywanym na terytorium (...), organizowanym przez uprawniony podmiot (dalej zwana „Grą"). (...) jest to gra karciana, w której współzawodnictwo można podzielić na dwa etapy, a mianowicie:

Pierwszy etap polega na przygotowaniu talii turnieju, jeszcze przed jego rozpoczęciem. W grze istnieje kilka tysięcy unikalnych kart, z których każda ma inny efekt. Spośród nich gracz musi według własnego uznania, wiedzy oraz doświadczenia złożyć talię zawierającą (...) kart, w oparciu o to jak współdziałają między sobą, jakie są ich mocne i słabe strony, jednocześnie próbując zaskoczyć przeciwników i będąc przygotowanym na potencjalne opcje, które mogą wybrać inni zawodnicy. Sam proces wymaga zatem myślenia na kilka kroków do przodu. Zazwyczaj proces przygotowania się do turnieju trwa 3-4 tygodnie, podczas których uczestnik gra dużo gier sparingowych, próbując doskonalić przygotowane przez siebie talie na bazie doświadczeń ze sparingów, aby ostatecznie wybrać najlepszą, którą uczestnik zarejestruje na turniej, oraz nauczy się nią dobrze kierować.

Drugim etapem jest sam turniej, podczas którego rozgrywa się gry jeden na jednego. Każdy z graczy zaczyna grę z przygotowaną przez siebie talią, a sama gra polega na zagrywaniu kart (lub ich kombinacji) ze złożonej wcześniej talii w jak najlepszej kolejności, jednocześnie reagując na ruchy przeciwnika, w celu obniżenia jego 'punktów życia' do zera. Pojedyncza rozgrywka zazwyczaj trwa (...) minut i jest rozgrywana w systemie turowym, na przemian z przeciwnikiem. Gracz zaczyna grę z (...) kartami ze swojej talii, z każdą nową turą dobierając (...) kolejne, co sprawia, że na sytuację trzeba reagować na bieżąco. Gra wymaga dużo strategicznego myślenia, planowania na wiele ruchów do przodu, oraz przewidywania ruchów przeciwnika, a ze względu na (...) kartowe talie oraz ich asymetryczność, liczba potencjalnych kombinacji jest olbrzymia. Samą rozgrywkę można porównać do partii szachów lub brydża.

Mistrzostwa odbywały się w (...), w (...) w dniach (...) 2024 roku w hali (...) (tj. (...)). Aby wziąć udział w turnieju wymagane było zaproszenie, które można było zdobyć osiągając odpowiednio wysoki rezultat na turniejach mniejszej rangi w ciągu roku, lub utrzymując odpowiednio wysoki ogólnoświatowy ranking (również bazujący na wynikach wcześniejszych turniejów). Sam turniej odbywał się w systemie szwajcarskim, w piątek i sobotę zostało rozegranych łącznie 15 rund jeden na jednego. Po 15 rundach została wyłoniona najlepsza ósemka, która w niedzielę grała w systemie pucharowym, aż do wyłonienia zwycięzcy.

Organizatorem turnieju (jak i twórcą samej gry) było (...) z siedzibą w (...). Zajął Pan (...) miejsce w turnieju, za co otrzymał nagrodę pieniężną. Organizator wypłacił Panu nagrodę (dalej: „Nagroda”) poprzez pośrednika do płatności (...).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że udział i otrzymanie wygranej w turnieju, o których mowa we wniosku, nie następowało w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i nie miało związku z działalnością gospodarczą. W związku z udziałem w turnieju nie łączy Pana z organizatorem żadna umowa.

Regulamin turnieju, o którym mowa we wniosku, wskazuje organizatora, określa kto może być uczestnikiem turnieju, określa sposób wyłaniania zwycięzców, określa wartość nagród i zasady ich przyznawania/wydania oraz określa reguły przebiegu turnieju. Wskazuje również, że turniej gry karcianej (…) zawiera element rywalizacji i współzawodnictwa prowadzące do wyłonienia zwycięzców, a nagrody otrzymują tylko wyłonieni zwycięzcy.

Zajęcie określonego miejsca w turnieju, w którym brał Pan udział, zależało od umiejętności zawodnika, szybkości reakcji oraz umiejętności strategicznego myślenia i nie miało w żadnym wypadku charakteru losowego.

Pytanie

1. Czy może Pan zaliczyć przychód z Nagrody do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 Ustawy o PIT?

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy jest Pan uprawniony zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z Nagrody kwotę w wysokości 20% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 Ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód z Nagrody może zostać zaliczony do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT:

Źródłami przychodów są (...)

2) działalność wykonywana osobiście;

W myśl art. 13 pkt 2 Ustawy o PIT:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: 2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

Z wyżej zacytowanych przepisów wynika, że przychody z uprawiania sportu kwalifikowane są jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (tak art. 13 pkt 2 Ustawy o PIT).

Zgodnie przy tym z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1488 z póżn. zm.; dalej: „Ustawa o sporcie”):

Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Co przy tym ważne, z dniem 12 września 2017 r. przepis art. 2 Ustawy o sporcie został znowelizowany, poprzez dodanie ustępu 1a stanowiącego, że:

Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego.

Jak wynika z uzasadnienia projektu nowelizacji Ustawy o sporcie (uzasadnienie rządowego projekt ustawy o zmianie ustawy o sporcie oraz ustawy o ujawnianiu informacji o dokumentach organów bezpieczeństwa państwa z lat 1944-1990 oraz treści tych dokumentów, druk sejmowy nr 1410, VIII kadencja) rozszerzenie definicji sporu o aktywność intelektualną uzasadniają następujące okoliczności: „Obowiązujące aktualnie uregulowanie skupia się wyłącznie na aktywności fizycznej. Uwzględnienie w tej kategorii takich sportów, jak szachy, warcaby, czy brydż sportowy do tej pory mogło budzić wątpliwości. Proponowana zmiana wyjaśni tę kwestię. Ponadto rozszerzenie definicji sportu o aktywność intelektualną umożliwi uwzględnienie w regulacji cieszących się dużą popularnością kategorii sportów elektronicznych (e-sport). Wystarczy nadmienić, że w poszczególnych polskich związkach sportów umysłowych zrzeszonych jest blisko 20 000 zawodników (PZ Warcabowy - 1326 licencji zawodniczych, PZ Szachowy - 12 599 licencji zawodniczych, PZ Brydża Sportowego - 5957 licencji zawodniczych), na terenie całego kraju działa blisko 600 klubów (PZ Warcabowy - 72 kluby, PZ Brydża Sportowego - 78 klubów, PZ Szachowy - 393 kluby), a amatorsko sporty te uprawia dużo liczniejsza grupa ludzi.

Zasadność powyższego rozwiązania wynika z faktu, że nie tylko aktywność fizyczna sprzyja umacnianiu więzi społecznych czy budowaniu własnej wartości. Angażowanie aktywności umysłowej poprzez grę w brydża sportowego, warcaby, czy szachy, a także sporty elektroniczne stwarza możliwość rozwoju intelektualnego, wzmacnia relacje społeczne, sprzyja socjalizacji uczestników, dodaje pewności siebie. Skutki aktywności intelektualnej w aspekcie społecznym są zatem podobne do uprawiania aktywności fizycznej. Należy również mieć na względzie, że profesjonalne podejście do gry w szachy, warcaby, brydża sportowego, a także sporty elektroniczne wymaga od uczestników uprawiania aktywności fizycznej.”

Mając na uwadze powyższe, Pana zdaniem Gra, której był Pan uczestnikiem, spełnia definicję sportu. Angażowanie aktywności umysłowej poprzez Grę stwarza możliwość rozwoju intelektualnego, wzmacnia relacje społeczne, sprzyja socjalizacji uczestników, dodaje pewności siebie. Skutki aktywności intelektualnej w aspekcie społecznym są zatem podobne do uprawiania aktywności fizycznej.

W rezultacie, uzyskany przez Pana przychód z Nagrody stanowi przychody z uprawiania sportu, o których mowa w art. 13 pkt 2 Ustawy o PIT. Tym samym, przychody te podlegają opodatkowaniu jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Na potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska, pozostając w pełni świadomym, że interpretacje indywidualne wiążą jedynie w sprawach, w których zostały wydane, w tym miejscu wskazuje Pan na przykładowe wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej poglądy, który w przedmiotowej sprawie mogą pełnić rolę pomocniczą przy wykładni ww. przepisów Ustawy o PIT a mianowicie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 26 marca 2025 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.110.2025.2.KF stwierdził, że:

„Wobec powyższego przychody z uprawiania sportu, łącznie z przychodami z tytułu wygranych (nagród za zajęcie premiowanych miejsc) w turniejach sportowych, w wyścigach esportowych, zalicza się do przychodów z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)

Na tle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Pana przychód z tytułu wygranych w wyścigach e-sportowych należy uznać za uzyskany z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, tj. za przychód z uprawiania sportu.”

Pana zdaniem, jest Pan uprawniony zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę w wysokości 20% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 Ustawy o PIT.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 Ustawy o PIT:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się: (...)

4) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód;

Jak wykazał Pan w uzasadnieniu do stanowiska na pytanie nr 1 uzyskane przez Pana przychody z Nagrody stanowią przychody z uprawiania sportu, o których mowa w art. 13 pkt 2 Ustawy o PIT. W efekcie, uprawniony jest Pan do pomniejszenia przychodu z Nagrody o koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści przywołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 9 ww. ustawy źródłami przychodów są m.in.: 2) działalność wykonywana osobiście;

9) inne źródła.

Zgodnie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Należy zatem wskazać, że wygrane w konkursach mogą być kwalifikowane do różnych źródeł przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie wyłącznie do art. 20 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy przychodami z tego źródła są m.in. nagrody nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Ustawodawca wprost wyszczególnił przychody z uprawiania sportu jako objęte przepisem art. 13 pkt 2 ustawy. Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w uzasadnieniu uchwały z 22 czerwca 2015 r., sygn. akt II FPS 1/15:

Ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyrażenia "uprawianie sportu". W języku polskim (potocznym) sport rozumiany jest jako działalność mająca na celu podnoszenie sprawności fizycznej i jej manifestację, uprawiana systematycznie wg pewnych reguł, w której występuje pierwiastek współzawodnictwa i dążenie do jak najlepszych wyników (Wielka Encyklopedia Powszechna PWN, Warszawa 1967, t. 10, s.719).(…) Uprawiać- w odniesieniu do sportu- oznacza zajmować się czymś, poświęcać się czemuś (Wielki słownik języka polskiego W.Doroszewskiego, sjp.pwn.pl/doroszewski, P.Müldner. Wielki słownik frazeologiczny języka polskiego, Warszawa 2004, s.729). W języku potocznym uprawiać sport oznacza zatem zajmować się, poświęcać się ćwiczeniom i grom mającym na celu poprawę sprawności fizycznej, przy czym w części przytoczonych znaczeń podkreśla się, że czynności te wykonuje się dla przyjemności i z chęci współzawodnictwa. Przyjmując taką definicję wyrażenia "uprawianie sportu" należy uznać, że przychodami z uprawiania sportu będą te przychody w rozumieniu art.11 u.p.d.o.f., które zostaną uzyskane z zajmowania się, poświęcania ćwiczeniom, grom, mającym na celu poprawę sprawności fizycznej.(…) Przychody z uprawiania sportu zostały wymienione w art.13 pkt 2 u.p.d.o.f. jako przychody ze źródła w postaci działalności wykonywanej osobiście. Ta właśnie okoliczności stanowiła podstawowy argument przesądzający o uznaniu w dotychczasowym orzecznictwie sądów administracyjnych, że przychód osiągany przez podatnika, niezależnie od formy jego aktywności (zawodnik zawodowy, amator), w wyniku uprawiania przez niego sportu ustawowo został zaliczony do przychodów ze źródła, o którym mowa w art.10 ust.1 pkt 2 u.p.d.o.f. Podkreślić należy, że ustawodawca określił ten strumień przychodów jako przychód z uprawiania sportu, a nie jako przychód sportowca. Powiązał zatem opis przychodów z działaniem, z jakiego on wynika, a nie z cechą osoby (podatnika), który przychód osiąga.

W takiej sytuacji wszelkie uzyskiwane przez sportowca przychody z uprawiania sportu, łącznie z przychodami z tytułu wygranych (nagród za zajęcie premiowanych miejsc) w turniejach sportowych, zalicza się do przychodów z art. 13 pkt 2 ustawy PIT.

W myśl art. 2 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024 poz. 1488):

1.Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

1a. Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego.

Zatem „sport” w rozumieniu ustawy o sporcie to nie tylko aktywność fizyczna, ale również aktywność intelektualna, której celem jest osiągnięcie wyniku sportowego. Z uzasadnienia do projektu ustawy o zmianie ustawy o sporcie oraz ustawy o ujawnianiu informacji o dokumentach organów bezpieczeństwa państwa z lat 1944-1990 oraz treści tych dokumentów, wprowadzającej ww. przepis art. 2 ust. 1a (druk sejmowy VIII kadencji nr 1410, Warszawa, 16 marca 2017 r.) wynika, że:

(…) Projekt ustawy o zmianie ustawy o sporcie (dalej: „projekt”) rozszerza definicję sportu o aktywność intelektualną. Obowiązujące aktualnie uregulowanie skupia się wyłącznie na aktywności fizycznej. Uwzględnienie w tej kategorii takich sportów, jak szachy, warcaby, czy brydż sportowy do tej pory mogło budzić wątpliwości. Proponowana zmiana wyjaśni tę kwestię. Ponadto rozszerzenie definicji sportu o aktywność intelektualną umożliwi uwzględnienie w regulacji cieszących się dużą popularnością kategorii sportów elektronicznych (e-sport). (…)

(…) Zasadność powyższego rozwiązania wynika z faktu, że nie tylko aktywność fizyczna sprzyja umacnianiu więzi społecznych czy budowaniu własnej wartości. Angażowanie aktywności umysłowej poprzez grę w brydża sportowego, warcaby, czy szachy, a także sporty elektroniczne stwarza możliwość rozwoju intelektualnego, wzmacnia relacje społeczne, sprzyja socjalizacji uczestników, dodaje pewności siebie. Skutki aktywności intelektualnej w aspekcie społecznym są zatem podobne do uprawiania aktywności fizycznej. Należy również mieć na względzie, że profesjonalne podejście do gry w szachy, warcaby, brydża sportowego, a także sporty elektroniczne wymaga od uczestników uprawiania aktywności fizycznej. Ponadto gry w szachy, warcaby, brydża sportowego oraz sporty elektroniczne wyrabiają szybkość reakcji oraz rozwijają strategiczne myślenie. (…)

(…) Od ponad 20 lat na arenie międzynarodowej intensywnie rozwijają się sporty elektroniczne. Na całym świecie funkcjonują międzynarodowe i krajowe federacje m.in.: (...). Prognozuje się, że w 2019 roku, e-sport będzie mieć na całym świecie ok. 345 mln fanów. (…)

(…) Podsumowując, planowana zmiana definicji sportu nie jest odejściem od dotychczasowej polityki popularyzacji aktywności fizycznej, ale stanowi jej doprecyzowanie. (…)

Wobec tego sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach oraz również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego. Zatem uprawianie sportu może być rozumiane jako aktywność polegająca nie tylko na ćwiczeniach i grach mających przede wszystkim na celu podnoszenie i nabywanie sprawności fizycznej, ale również na grach opartych na aktywności intelektualnej w tym grach elektronicznych.

We wniosku wskazał Pan, że w (...) 2024 r. brał Pan udział w turnieju gry karcianej organizowanym przez uprawniony podmiot. Organizatorem turnieju (jak i twórcą samej gry) było (...) z siedzibą w (...). Udział i otrzymanie wygranej w turnieju, nie następowało w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i nie miało związku z działalnością gospodarczą a także w nie łączy Pana z organizatorem żadna umowa.

W grze tej współzawodnictwo można podzielić na dwa etapy.

Pierwszy etap polega na przygotowaniu talii turnieju, jeszcze przed jego rozpoczęciem. W grze istnieje kilka tysięcy unikalnych kart, z których każda ma inny efekt. Spośród nich gracz musi według własnego uznania, wiedzy oraz doświadczenia złożyć talię zawierającą (...) kart, w oparciu o to jak współdziałają między sobą, jakie są ich mocne i słabe strony, jednocześnie próbując zaskoczyć przeciwników i będąc przygotowanym na potencjalne opcje, które mogą wybrać inni zawodnicy.

Drugim etapem jest sam turniej, podczas którego rozgrywa się gry jeden na jednego. Każdy z graczy zaczyna grę z przygotowaną przez siebie talią, a sama gra polega na zagrywaniu kart (lub ich kombinacji) ze złożonej wcześniej talii w jak najlepszej kolejności, jednocześnie reagując na ruchy przeciwnika, w celu obniżenia jego 'punktów życia' do zera. Pojedyncza rozgrywka zazwyczaj trwa (...) minut i jest rozgrywana w systemie turowym, na przemian z przeciwnikiem.

Wskazał Pan również, że regulamin turnieju wskazuje organizatora, określa kto może być uczestnikiem turnieju, określa sposób wyłaniania zwycięzców, określa wartość nagród i zasady ich przyznawania/wydania oraz określa reguły przebiegu turnieju. Wyjaśnił Pan również, że turniej gry karcianej (...) zawiera element rywalizacji i współzawodnictwa prowadzące do wyłonienia zwycięzców, a nagrody otrzymują tylko wyłonieni zwycięzcy. Gra ta wymaga dużo strategicznego myślenia, planowania na wiele ruchów do przodu oraz przewidywania ruchów przeciwnika, a ze względu na (...) kartowe talie oraz ich asymetryczność, liczba potencjalnych kombinacji jest olbrzymia. Samą rozgrywkę porównuje Pan do partii szachów lub brydża.

Zatem w opisanym przez Pana stanie faktycznym przychody uzyskane z tytułu wygranej w turnieju gry w karty, która polega na aktywności intelektualnej należy zakwalifikować jako przychód z uprawiania sportu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kwestii kosztów uzyskania przychodów wskazać trzeba art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 10 tej ustawy:

Jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4 i pkt 6, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych. Przepisy ust. 5 i ust. 5a pkt 2 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawodawca w odniesieniu do przychodów osób z wykonywanej przez nich osobiście działalności – wskazanych w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przyjął zryczałtowany sposób określenia wartości kosztów uzyskania tych przychodów. Podstawą zastosowania tych kosztów jest sam fakt uzyskania przychodu z ww. źródła. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik rzeczywiście poniósł jakiekolwiek wydatki w celu uzyskania tego przychodu.

Podsumowując, przychody uzyskiwane z tytułu wygranej nagrody w turnieju gry karcianej (...) należy zakwalifikować do przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ww. ustawy ma Pan możliwość zastosowania zryczałtowanych 20% kosztów uzyskania przychodu.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.