Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 15 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

15 września 1997 r. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej „….” dokonał na rzecz rodziców  Wnioskodawcy (…. i ……..) przydziału lokalu na warunkach własnościowego prawa  do lokalu z dniem 10 września 1997 r.

W 2004 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, który był współwłaścicielem mieszkania. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 11 grudnia 2014 r. Wnioskodawca uzyskał częściowe prawa do lokalu (szczegóły w akcie poświadczenia dziedziczenia Repertorium ….). Zgodnie z decyzją Naczelnika …. Urzędu Skarbowego …….. Wnioskodawca opłacił zobowiązanie podatkowe od spadku i darowizn w kwocie 371 zł. Zgodnie z zaświadczeniem ……….  zastosowano zwolnienie od podatku od spadku i darowizn.

W 2022 r. zmarła matka Wnioskodawcy, która była współwłaścicielem mieszkania. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego 2 lutego 2023 r. Wnioskodawca uzyskał częściowe prawa do lokalu (szczegóły w akcie poświadczenia dziedziczenia Repertorium …..). Zgodnie  z zaświadczeniem ……… zastosowano zwolnienie od podatku od spadku i darowizn.

13 marca 2024 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży mieszkania ujętego w akcie notarialnym  Repertorium A nr ………..

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że Jego rodzice nabyli w 1968 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które na rzecz rodziców Wnioskodawcy 15 września 1997 r. zostało przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo. Spółdzielcze własnościowe prawo  do lokalu nie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności. Ww. lokal mieszkalny został nabyty do majątku wspólnego rodziców.

Spadek po zmarłych rodzicach Wnioskodawcy nabył Wnioskodawca (syn - 50%) i … (córka - 50%). W skład masy spadkowej wchodził tylko ww. lokal mieszkalny.

Na pytanie Organu: „Czy po Pana zmarłym ojcu i zmarłej matce był przeprowadzony dział spadku?  W przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać: kiedy i w jakiej formie dział spadku został przeprowadzony?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Po ojcu: 2014-12-11 Akt poświadczenia dziedziczenia Repertorium A ….. Po matce 2023-02-02 Akt poświadczenia dziedziczenia Repertorium A ……….”

Na pytanie Organu: „Jakie składniki majątkowe były przedmiotem działu spadku. Należy szczegółowo wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości i prawa majątkowe) będące przedmiotem działu spadku?”, Wnioskodawca wskazał: „Tylko ww. Lokal mieszkalny.”.

Wnioskodawca wskazał, że po śmierci ojca (11 grudnia 2024 r. Akt Poświadczenie dziedziczenia Repertorium „A” …), spadek nabyła żona ……….. 1/3, Wnioskodawca (syn) 1/3  i córka 1/3. Po śmierci matki (2 lutego 2023 r. Akt poświadczenia dziedziczenia Repertorium „A”  …..), spadek nabył Wnioskodawca (syn) 50% i córka 50%. Składnik majątkowy  to ww. lokal mieszkalny.

Wskutek działu spadku Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego ponad wartość rynkową nabytego przez Niego w spadku udziału w majątku spadkowym.

Na pytanie Organu: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych w wyniku działu spadku przekraczała wartość udziału nabytego przez Pana w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku?” Wnioskodawca wskazał: „Nie przekraczała.”

Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z przytoczonym artykułem oraz czy nie musi płacić podatku od sprzedaży tej nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym opiera się na art. 10 ust. 5 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 23 października 2018 r. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres,  po którym sprzedaż nie podlega opodatkowaniu, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył lub wybudował tę nieruchomość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana  ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z opisu sprawy wynika, że Pana rodzice w 1968 r. nabyli spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego. 15 września 1997 r. zarząd spółdzielni mieszkaniowej dokonał na rzecz Pana rodziców przydziału lokalu na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.  Ww. lokal mieszkalny został nabyty do majątku wspólnego Pana rodziców.

Nabycie nieruchomości w spadku

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z  2018  r. poz. 2159), do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: 

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”. Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie  w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się  z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego. Dodatkowo wyjaśniam,  że we wszystkich wymienionych uprzednio przypadkach, nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy  z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

W świetle art. 196 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W małżeństwie Pana rodziców istniała wspólność majątkowa małżeńska.

W związku z tym, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego – będące przedmiotem spadku – stanowiło majątek wspólny małżonków (Pana rodziców) odnieść należy się także do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r.  poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem  rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością  (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,  definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, małżonek  w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której sąd  stwierdził, że:

W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia  nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej  w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości  w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej  i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi  prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku –  w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi  w udziałach o określonej wielkości.

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość nabytego w spadku po Pana rodzicach.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy należy stwierdzić, że zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tych praw w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tych prawach.

Należy zwrócić uwagę, że w przypadku gdy przedmiotowy lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego) należał do majątku wspólnego Pana rodziców,  to w momencie śmierci Pana ojca nie nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pana matkę.  W przypadku spadkobrania nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) przez małżonka, jeżeli nieruchomość należała do ich majątku wspólnego.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że:

·w 2004 r. zmarł Pana ojciec;

·masę spadkową stanowiło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte przez Pana ojca i matkę do majątku wspólnego małżonków;

·spadek po zmarłym ojcu na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nabyła Pana matka, Pan i Pana siostra (córka zmarłego), w udziałach każdy po 1/3 części;

·w 2022 r. zmarła Pana matka;

·w skład masy spadkowej wchodziło tylko ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego;

·spadek po zmarłej matce nabył Pan i Pana siostra, w udziałach po 50%;

·13 marca 2024 r. mieszkanie zostało sprzedane;

·sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1997 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Pana spadkodawców (ojca i matkę) do majątku wspólnego małżonków. Mając na uwadze powyższe, pięcioletni okres, o którym mowa w powyżej cytowanych przepisach niewątpliwie minął.

Zatem, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż przez Pana udziału  w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytym w drodze spadku po Pana ojcu i matce, nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku  z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Odpłatne zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków, Pana rodziców (spadkodawców). W związku z tym, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych  z tytułu sprzedaży ww. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są  w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób  (np. pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.