Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan rolnikiem prowadzącym działalność rolniczą zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan ubezpieczony w KRUS i dodatkowo prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży (...), z której oczywiście zgodnie z art.10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaca podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy jednak stricte wykonywanej przez Pana działalności rolniczej.
Jako rolnik zajmuje się Pan produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, produkcją materiału szkółkarskiego, a dokładnie sadzonek A, którą wykonuje Pan z wikliny (zwanej wikliną amerykanką) z własnej plantacji w Pana gospodarstwie rolnym.
Z definicji działalności rolniczej (art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynika, że właśnie taka działalność, czyli działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych, produkcja materiału szkółkarskiego, produkcja roślin ozdobnych jest zwolniona (zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z opodatkowania podatkiem dochodowym. Tak też twierdzi Pana doradca podatkowy, jednak chce Pan aby wszystko było jak należy, dlatego występuje Pan o wydanie interpretacji indywidualnej.
Z tej właśnie działalności rolniczej, czyli produkcji i sprzedaży roślin ozdobnych A osiągnął Pan dochód za 2024 r. w kwocie około 78 000 zł (słownie: siedemdziesiąt osiem tysięcy złotych) dokonując sprzedaży detalicznej głównie przez Internet na platformie sprzedażowej Y. Portal ten wystawił i przekazał do Urzędu Skarbowego raport DAC7 z Pana sprzedaży.
Uzupełnienie wniosku
W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że:
·Jest Pan rolnikiem prowadzącym działalność rolniczą zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pan ubezpieczony w KRUS i dodatkowo prowadzi również pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży (...), z której oczywiście zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaca Pan podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy jednak stricte wykonywanej przez Pana działalności rolniczej.
·Jako rolnik zajmuje się Pan produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, produkcją materiału szkółkarskiego, a dokładnie sadzonek A, którą wykonuje Pan z wikliny (zwanej wikliną amerykanką) z własnej plantacji w Pana gospodarstwie rolnym.
·Plantacja posiada powierzchnię około 30 arów (3 000 m2).
·Rozmnażanie A polega na sadzeniu świeżo ciętych witek (czyli gałęzi A) zwanych również sztobrami (zdrewniałe pędy roślin, które są wykorzystywane do rozmnażania przez ukorzenianie). Tak właśnie wykonywana jest sadzonka A, czyli cięte są witki, które wsadza się w ziemię, aby się ukorzeniły dodatkowo splatając je ze sobą dla uzyskania pięknego efektu wizualnego.
·Uprawa sadzonek A odbywa się na wolnym powietrzu. Okres przechowywania sadzonek A, w trakcie, którego następuje ich biologiczny wzrost to około dwa miesiące (60 dni).
·Z definicji działalności rolniczej (art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) wynika, że właśnie taka działalność, czyli działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych, produkcja materiału szkółkarskiego, produkcja roślin ozdobnych jest wyłączona (zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z opodatkowania podatkiem dochodowym. Tak też twierdzi Pana doradca podatkowy, jednak chce Pan aby wszystko było jak należy dlatego występuje Pan o wydanie interpretacji indywidualnej.
·Z tej właśnie działalności rolniczej, czyli produkcji i sprzedaży roślin ozdobnych A osiągnął Pan dochód za 2024 r. w kwocie około 78 000 zł (słownie: siedemdziesiąt osiem tysięcy złotych) dokonując sprzedaży detalicznej głównie przez Internet na platformie sprzedażowej Y. Portal ten wystawił i przekazał do Urzędu Skarbowego raport DAC7 z Pana sprzedaży.
Pytanie
W uzupełnieniu wniosku sformułował Pan następujące pytania.
1)Czy produkcja i sprzedaż sadzonek A stanowi przychody z działalności rolniczej?
2)Czy sprzedaż tych sadzonek A przez Internet (platformę sprzedażową Y, X, itp.) tak jak w moim przypadku opisanym w stanie faktycznym i dochody osiągnięte z tej sprzedaży są wyłączone z podatku dochodowego?
Pana stanowisko w sprawie
W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pan, że Pana zdaniem:
·W zakresie pytania pierwszego – tak, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
·W zakresie pytania drugiego – tak, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania
Opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazane zostały poszczególne źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł.
Jednym ze źródeł przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się zatem między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto, przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.
Wyłączenie zastosowania przepisów ustawy
Wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania ustawodawca zawarł m.in. w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1)miesiąc - w przypadku roślin,
2)16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
–licząc od dnia nabycia.
Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w tym przepisie ma charakter wyczerpujący.
Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej – podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).
„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.
Ponadto zauważam, że zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.)
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z kolei na podstawie definicji zawartej w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej.
Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana wniosek
Wątpliwości Pana budzi kwestia czy produkcja i sprzedaż sadzonek A stanowi przychody z działalności rolniczej, a w konsekwencji czy przychody uzyskiwane z ich sprzedaży przez Internet są wyłączone z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że:
·Jest Pan m.in. rolnikiem i jest ubezpieczony w KRUS.
·Jako rolnik zajmuje się Pan produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, produkcją materiału szkółkarskiego, a dokładnie sadzonek A, którą wykonuje Pan z wikliny (zwanej wikliną amerykanką) z własnej plantacji w Pana gospodarstwie rolnym.
·Plantacja posiada powierzchnię około 30 arów (3 000 m2).
·Rozmnażanie A polega na sadzeniu świeżo ciętych witek (czyli gałęzi A) zwanych również sztobrami (zdrewniałe pędy roślin, które są wykorzystywane do rozmnażania przez ukorzenianie). Tak właśnie wykonywana jest sadzonka A, czyli cięte są witki, które wsadza się w ziemię aby się ukorzeniły dodatkowo splatając je ze sobą dla uzyskania pięknego efektu wizualnego.
·Uprawa sadzonek A odbywa się na wolnym powietrzu. Okres przechowywania sadzonek A, w trakcie, którego następuje ich biologiczny wzrost to około dwa miesiące (60 dni).
Mając zatem na względzie powołane przepisy prawne oraz kierując się treścią wniosku stwierdzam, że działalność, którą Pan opisał mieści się w przytoczonej powyżej definicji działalności rolniczej, nie będąc jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej (uprawa sadzonek A w gruncie na otwartej przestrzeni, jako rodzaj upraw i produkcji nie została objęta treścią załącznika nr 2, tj. Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego).
W konsekwencji, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży sadzonek A przez Internet są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym.
W świetle powyższego stanowisko Pana uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).