Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie:

·    pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – jest prawidłowe;

·    pytania nr 2 w części dotyczącej:

-podatku od spadków i darowizn – jest nieprawidłowe,

-podatku dochodowego od osób fizycznych – jest nieprawidłowe;

·    pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych świadczenia usług polegających na dostarczaniu treści cyfrowych dla użytkowników Platformy oraz otrzymywaniu środków na platformie .... oraz za pomocą kodów BLIK. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Informacje dotyczące Pani oraz prowadzonej działalności na Platformie.

Jest Pani osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym oraz posiada Pani w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Nie złożyła Pani wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG).

W lipcu 2024 r. zaczęła Pani prowadzić działalność internetową na platformie X (dalej: „Platforma”). Przedmiotem działalności na Platformie jest świadczenie usług polegających na dostarczaniu treści cyfrowych dla użytkowników Platformy (dalej: „Subskrybenci”). Na Platformie udostępnia Pani różne rodzaje treści, takie jak: zdjęcia, filmy, transmisje na żywo, czy posty tekstowe (dalej: „Treści cyfrowe”). Platforma – to serwis umożliwiający twórcom, takim jak Pani, udostępnianie treści Subskrybentom za opłatą. Platforma działa na zasadzie subskrypcji, gdzie Subskrybenci płacą miesięczną opłatę, aby uzyskać dostęp do materiałów publikowanych przez twórców internetowych, w tym przez Panią. Subskrybenci, po opłaceniu subskrypcji, uzyskują dostęp do Treści cyfrowych publikowanych przez Panią na Platformie. Treści cyfrowe obejmują różne rodzaje materiałów, dostosowanych do zainteresowań Subskrybentów.

Subskrybenci mają możliwość nawiązania bezpośredniego kontaktu z Panią za pośrednictwem Platformy, przyczynia się to do indywidualizacji świadczonych usług. Interakcje obejmują wymianę wiadomości i realizację innych usług uzgodnionych z Subskrybentami, zgodnie z regulaminem Platformy. Subskrypcja jest dostępna w cyklu 30-dniowym z możliwością jej automatycznego przedłużenia na kolejne okresy lub anulowania przez Subskrybenta w dowolnym momencie. Cena subskrypcji jest zmienna, gdyż w określonych okresach stosuje Pani promocje lub zniżki. Cena subskrypcji zazwyczaj mieści się w przedziale od kilku do kilkudziesięciu dolarów amerykańskich. W konsekwencji, Pani przychody osiągane z działalności na Platformie obejmują: wpływy z:

·opłat subskrypcyjnych,

·jednorazowych płatności od Subskrybentów za dodatkowe materiały, dostosowane do zainteresowań określonych Subskrybentów oraz

·wszelkiego rodzaju gratyfikacje w formie napiwków, które stanowią fakultatywny wybór danego Subskrybenta.

Środki, które Pani otrzymuje za pośrednictwem Platformy, stanowią wynagrodzenie za świadczone usługi, polegające na dostarczaniu Treści cyfrowych oraz interakcji z Subskrybentami poprzez wiadomości prywatne. Środki z tytułu działalności na Platformie otrzymuje Pani w dolarach amerykańskich (USD), ponieważ jest to podstawowa waluta rozliczeniowa Platformy. Pomimo że wszelkie opłaty subskrypcyjne oraz dodatkowe płatności, są wyrażane w dolarach amerykańskich, to Subskrybenci mogą dokonywać płatności w różnych walutach, zależnie od lokalizacji danego Subskrybenta. Platforma automatycznie przelicza płatności Subskrybentów na dolary amerykańskie, a środki należne Pani na Platformie są wyrażane w tej walucie. Jeżeli chciałaby Pani wypłacić na konto bankowe zgromadzone za pośrednictwem Platformy środki, to bank lub pośrednik płatniczy dokonuje przewalutowania na polską walutę.

Dodatkowo, w celu aktywacji konta na Platformie wymagane jest potwierdzenie tożsamości, zweryfikowanie dokumentów osobistych oraz wieku. Do Pani konta jest również dołączone konto bankowe, na które może Pani wypłacać pieniądze z Platformy. Platforma odprowadza 20% prowizji od całkowitego wynagrodzenia.

Pani przychód z działalności na Platformie od lipca 2024 r. wynosi ok. 24 000 zł, kwota ta jest już pomniejszona o prowizję należną Platformie. Na Platformie pozostało do wypłacenia ok. 17 000 zł.

Darowizny otrzymywane przez Panią z innych źródeł niż działalność na Platformie.

Oprócz dochodów z działalności na Platformie, otrzymuje Pani również darowizny. Otrzymuje Pani pieniądze w formie kodów BLIK, które następnie wpłaca na serwis ..... Obecnie pozostaje Pani do wypłacenia z tego tytułu ok. 8 000 zł.

Dodatkowo, otrzymuje Pani darowizny w formie przelewów na ..... Aktualnie pozostaje Pani do wypłacenia ok. 4 000 zł z tego tytułu.

Środki otrzymane na platformy ..... oraz .....są przekazywane dobrowolnie jako darowizny od osób prywatnych i nie są związane z żadnym świadczeniem usług. Nie wiążą się również z jakimikolwiek obowiązkami po Pani stronie. Osoby fizyczne, które dokonują darowizn na Pani rzecz, czynią to w pełni dobrowolnie.

Uzupełnienie wniosku z 25 kwietnia 2025 r.

Nie jest Pani zarejestrowana we właściwym dla siebie Urzędzie Skarbowym. Podkreśla Pani, że do tej pory nie była zatrudniona na podstawie żadnej umowy (w tym cywilnoprawnej), w związku z czym nie składała deklaracji podatkowych (PIT), ani nie rozliczała się z urzędem skarbowym. Nie prowadziła Pani również żadnej działalności gospodarczej. Do 2023 r. uczęszczała Pani do liceum, natomiast od lipca 2024 r. rozpoczęła Pani działalność na platformie internetowej X. Początkowo, ze względu na niepewność co do wysokości potencjalnych przychodów oraz brak pełnej wiedzy w zakresie obowiązujących przepisów, prowadziła Pani tę działalność w formie działalności nierejestrowanej. Z uwagi na pojawiające się wątpliwości dotyczące konieczności rejestracji działalności gospodarczej oraz w zakresie przepisów prawa podatkowego, wystąpiła Pani z wnioskiem o indywidualną interpretację podatkową w celu uzyskania jednoznacznej informacji na temat Pani obowiązków podatkowych.

W zakresie objętym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa.

Zamierza Pani w następujący sposób opodatkować dochody osiągane w związku z prowadzeniem ww. działalności internetowej:

1)przychody z tytułu działalności na Platformie, o których mowa w opisie stanu faktycznego, Pani zdaniem, należy zaklasyfikować do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT);

2)otrzymane przez Panią środki na platformie ....oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis ...., o których mowa w opisie zaistniałego stanu faktycznego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PSD, a w konsekwencji, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Jeżeli środki te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to Pani zdaniem, te środki należy zaklasyfikować do źródła przychodów – inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT).

Na Platformie publikuje Pani autorskie materiały w postaci zdjęć oraz filmów przedstawiających Pani osobę w różnych stylizacjach, w tym w tzw. cosplayach, a także materiały ukazujące Pani ciało, realizowane w estetycznym kontekście. Wszystkie treści wykonuje Pani samodzielnie, przy wykorzystaniu telefonu komórkowego jako narzędzia pracy.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Jedynym źródłem Pani przychodów jest działalność prowadzona na platformie internetowej X. Subskrybenci opłacają comiesięczne subskrypcje, które umożliwiają im dostęp do treści udostępnianych przez Panią na profilu. Dodatkowo otrzymuje Pani środki pieniężne w formie dobrowolnych wpłat – darowizn – realizowanych za pośrednictwem platformy ...., a także w formie kodów BLIK, które następnie są wpłacane na Pani konto na platformie.... Kody BLIK są wpłacane na Pani konto na platformie .... z tego powodu, że gdy otrzyma Pani taki kod, to może go zrealizować tylko w ciągu dwóch minut (w przeciwnym razie kod przepada).

Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi polegające na dostarczaniu treści cyfrowych dla użytkowników Platformy spełniają przesłanki działalności gospodarczej w myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Nie ma Pani jednak w tym zakresie pewności, stąd został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

W ramach działalności na Platformie udostępnia Pani różne rodzaje treści, takie jak: zdjęcia, filmy. Na Platformie publikuje Pani autorskie materiały w postaci zdjęć oraz filmów przedstawiających Pani osobę w różnych stylizacjach, w tym w tzw. cosplayach, a także materiały ukazujące Pani ciało, realizowane w estetycznym kontekście. Wszystkie treści wykonuje Pani samodzielnie, przy wykorzystaniu telefonu komórkowego jako narzędzia pracy.

Zgodnie z regulaminem Platformy, zgodziła się Pani udzielić Platformie licencji na całą Pani treść, która jest przez Panią publikowana na Platformie, w celu wykonania wszelkich czynności związanych z działaniem Platformy i powiązanych produktów i usług świadczonych przez Platformę, w tym reprodukowania, udostępniania lub wyświetlania publicznie, dystrybuowania, tworzenia dzieł pochodnych i innego wykorzystywania Pani treści, w tym w celu ulepszenia funkcji i funkcjonalności Platformy.

Pani zdaniem, jest Pani twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku ze świadczeniem przez Panią usług na Platformie, powstają utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jednocześnie, Pani zdaniem, udzielając licencji Platformie na całą treść, która jest przez Panią na Platformie publikowana, nie przenosi Pani na właściciela Platformy, bądź widza praw autorskich do stworzonego utworu.

Zgodnie z regulaminem Platformy, nie otrzymuje Pani wynagrodzenia w ramach udzielania licencji na swoje treści Platformie, lecz osiąga Pani wynagrodzenie z tytułu płatności subskrybentów (które jest pomniejszane o prowizję Platformy).

W konsekwencji, Pani zdaniem, przychody w ramach działalności internetowej na Platformie nie stanowią przychodów z tytułu korzystania przez Panią z praw autorskich. Podkreśla Pani, że udziela licencji na swoje treści Platformie, jednak odbiorcami tych treści są użytkownicy Platformy. Nie udziela Pani licencji do tych treści (utworów) użytkownikom Platformy, tylko świadczy dla nich usługi polegające na udostępnianiu treści za opłatą.

W konsekwencji, wynagrodzenie otrzymane przez Panią z wykonywanej działalności internetowej nie powinno być uznawane za honorarium za korzystanie lub rozporządzanie prawami autorskimi/prawami pokrewnymi.

Uwzględniając ww. fragment regulaminu Platformy, w Pani ocenie, udzielanie Platformie licencji nie stanowi działalności twórczej, o której mowa w art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani działalności artystycznej, o której mowa w art. w art. 22 ust. 9b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, nie uzyskuje Pani przychodów z działalności twórczej, ani przychodów z działalności artystycznej. Ponadto, Pani zdaniem, zamieszczając na Platformie film, czy zdjęcia, nie dochodzi do artystycznego wykonania w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

Prowadzi Pani ewidencję otrzymywanych darowizn, w której odnotowuje wysokość poszczególnych wpłat dokonywanych przez darczyńców. Nie prowadzi Pani jednak imiennego spisu osób wpłacających ze względu na trudności związane z identyfikacją tożsamości darczyńców.

Nie posiada Pani pełnej możliwości ustalenia tożsamości wszystkich osób dokonujących wpłat na Pani rzecz. Darowizny otrzymuje Pani m.in. w postaci jednorazowych kodów BLIK, które są przekazywane Pani przez użytkowników jako forma wsparcia za pośrednictwem prywatnych wiadomości w mediach społecznościowych (takich jak …, czy …). Osoby te zazwyczaj posługują się pseudonimami i nie udostępniają danych osobowych. Kody BLIK mają charakter tymczasowy i muszą zostać zrealizowane w ciągu kilku minut – z tego względu dokonuje Pani ich natychmiastowego wykorzystania m.in. poprzez serwis ..... W takich przypadkach nie ma Pani możliwości weryfikacji tożsamości darczyńców.

W przypadku darowizn przekazywanych za pośrednictwem platformy ...., uzyskanie tożsamości wpłacającego również nie jest zawsze możliwe. Standardowo system przekazuje jedynie adres e-mail nadawcy, a imię i nazwisko są widoczne wyłącznie wtedy, gdy użytkownik dobrowolnie udostępnił te dane w ustawieniach swojego konta. W związku z tym, może Pani w niektórych przypadkach zidentyfikować dane darczyńcy, jednak nie dotyczy to wszystkich wpłat.

Podejmowała Pani próbę ustalenia możliwości identyfikacji tożsamości osób przekazujących darowizny za pomocą kodów BLIK, kontaktując się w tej sprawie z przedstawicielami ....- instytucji, w której posiada Pani konto. Pracownicy banku poinformowali Panią, że nie istnieje techniczna, ani formalna możliwość identyfikacji osoby generującej kod BLIK na podstawie samego kodu. Kod BLIK stanowi formę płatności obsługiwaną przez wszystkie banki działające na terenie Polski i nie zawiera żadnych informacji identyfikujących nadawcę, takich jak imię, nazwisko, czy nawet nazwa banku, z którego został wygenerowany. Dane te nie są dostępne ani przed, ani po realizacji transakcji. W związku z tym uzyskanie tożsamości darczyńcy na podstawie kodu BLIK nie jest możliwe. Osoby przekazujące środki zalicza się do III grupy podatkowej („inni nabywcy”).

Pytania (pytanie nr 3 zostało sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy Pani przychody z tytułu działalności na Platformie, o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?

2.Czy otrzymane przez Panią środki na platformie .... oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis...., o których mowa w opisie stanu faktycznego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PSD, a w konsekwencji, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych?

3.Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest nieprawidłowa, to czy otrzymane przez Panią środki na platformie .... oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis ...., o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów – inne źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko do pytania nr 3 zostało przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Przychody z tytułu działalności na Platformie, o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Ad 2.

Otrzymane przez Panią środki na platformie .... oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis....., o których mowa w opisie stanu faktycznego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a w konsekwencji, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Ad 3.

Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest nieprawidłowa, to otrzymane przez Panią środki na platformie .... oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis ....., o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów - inne źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Ad 1.:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicję działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego zawiera natomiast art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Pani zdaniem, aby działalność na Platformie uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona w Pani imieniu oraz łączenie spełniać warunki:

·celu zarobkowego,

·ciągłości,

·zorganizowanego charakteru.

Podziela Pani stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacji indywidualnej z 28 czerwca 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.340.2024.2.IM, zgodnie z którym: „Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby, która je podejmuje.”

Pani działalność na Platformie spełnia warunek działalności zarobkowej. Przedmiotem działalności na Platformie jest świadczenie usług polegających na dostarczaniu Treści cyfrowych dla Subskrybentów. Platforma umożliwia Pani udostępnianie treści Subskrybentom za opłatą. Platforma działa na zasadzie subskrypcji, gdzie Subskrybenci płacą miesięczną opłatę, aby uzyskać dostęp do materiałów publikowanych przez twórców internetowych, w tym przez Panią. Ponadto, Pani przychody osiągane z działalności na Platformie obejmują wpływy z:

·opłat subskrypcyjnych,

·jednorazowych płatności od Subskrybentów za dodatkowe materiały, dostosowane do zainteresowań konkretnych Subskrybentów oraz

·wszelkiego rodzaju gratyfikacje w formie napiwków, które stanowią fakultatywny wybór danego Subskrybenta.

W zakresie warunku ciągłości prowadzenia działalności gospodarczej, podziela Pani stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji indywidualnej z 19 września 2023 r. Nr 0115-KDIT1.4011.555.2023.1.DB, zgodnie z którym: „Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy - do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.”

Pani zdaniem, działalność na Platformie spełnia warunek ciągłości działalności gospodarczej. Na Platformie publikuje Pani Treści cyfrowe, które są dostępne dla Subskrybentów, po uiszczeniu przez nich opłaty subskrypcyjnej. Treści cyfrowe są udostępniane na Platformie sukcesywnie od lipca 2024 r. Regularne i ciągłe udostępnianie Treści cyfrowych na Platformie w formie zdjęć, czy filmów, jest niezbędne dla utrzymania i uzyskania większej liczby Subskrybentów. Większa liczba Subskrybentów, implikuje większy przychód z działalności osiągany przez Panią.

Dodatkowo, podziela Pani stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie warunku zorganizowanego prowadzenia działalności gospodarczej, które jest zawarte w interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2024 r. Nr 0115-KDIT1.4011.278.2024.3.JG, zgodnie z którym: „Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.”

Aby skutecznie prowadzić działalność na Platformie, musiała Pani założyć na Platformie konto, potwierdzając swoją tożsamość, weryfikując dokumenty osobiste oraz wiek. Do konta jest również dołączone konto bankowe, na które może Pani wypłacać pieniądze z Platformy. Treści cyfrowe udostępnianie przez Panią na Platformie obejmują różne rodzaje materiałów, dostosowanych do zainteresowań Subskrybentów. Subskrybenci mają możliwość nawiązania bezpośredniego kontaktu z Panią za pośrednictwem Platformy, przyczynia się to do indywidualizacji świadczonych usług. Interakcje obejmują wymianę wiadomości i realizację innych usług uzgodnionych z Subskrybentami, zgodnie z regulaminem Platformy. Realizacja innych, dodatkowych usług przez Panią, przyczynia się do zwiększenia na platformie spełnia warunek zorganizowanego sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.

Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów z działalności podatnika do źródła przychodów działalność gospodarcza.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z powyższego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione.

W tym kontekście należy zauważyć, że ponosi Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem działalności na Platformie. Jeśli Treści cyfrowe, które są przez Panią udostępniane na Platformie, nie będą spełniać oczekiwań Subskrybentów, to Pani konto na Platformie straci zainteresowanie, co przyczyni się do zmniejszenia wpływów z opłat subskrypcyjnych. Podkreśla Pani, że subskrypcja może zostać przez Subskrybentów anulowana w dowolnym momencie, dlatego w celu minimalizacji ryzyka gospodarczego i utrzymania stałego zainteresowania Subskrybentów, po Pani stronie powstaje powinność ciągłego i regularnego zamieszczenia Treści cyfrowych. Ponadto, nikt nie zleca Pani wykonywania określonych działań, szczególnie nie zostaje spełniona przesłanka wykonywania czynności w określonym miejscu i czasie. Ma Pani swobodę wyboru odpowiedniego momentu na publikację nowych Treści cyfrowych na Platformie.

W konsekwencji, przesłanki zawarte w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, w stosunku do Pani działalności na Platformie, nie zostały spełnione.

Ponadto, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W konsekwencji, przychody, których nie wypłaciła Pani z Platformy na swoje konto bankowe, należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zaliczając je do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

W konsekwencji, za prawidłowe należy przyjąć Pani stanowisko, zgodnie z którym przychody z tytułu działalności na Platformie, o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Ad 2.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PSD, podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawodawca ściśle określił tytuły nabycia, z którymi wiąże skutki podatkowe w podatku od spadków i darowizn. Ustawa o PSD nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”.

Dlatego, Pani zdaniem, niezbędne jest skorzystanie z ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”).

Stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Definicja darowizny potwierdza, że jest to forma umowy, w której „darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego, kosztem swego majątku”. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Pani zdaniem, wszystkie środki pieniężne otrzymywane przez Panią na platformie ....oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis....., stanowią darowiznę opodatkowaną podatkiem od spadków i darowizn, gdyż wpłaty są całkowicie dobrowolne oraz brak jest świadczenia wzajemnego.

Darczyńcy nie otrzymują w zamian za świadczenie pieniężne, żadnych usług z Pani strony. Ponadto, darczyńcy wysyłają za pośrednictwem platformy ..... oraz za pomocą kodów BLIK, określoną kwotę pieniężną, zazwyczaj w wysokości od kilkudziesięciu do kilkaset złotych, a Pani kwoty te przyjmuje.

W konsekwencji, do opodatkowania otrzymanych przez Panią pieniędzy za pośrednictwem platformy .... oraz kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis ...., zastosowanie mają przepisy ustawy o PSD.

Zgodnie z art. 5 ustawy o PSD, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o PSD, obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PSD, wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Ponadto, zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o PSD, zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o PSD, do poszczególnych grup podatkowych zalicza się do grupy III – innych nabywców.

W konsekwencji, co do zasady, obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn ciąży na Pani, jako na nabywcy. Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych środków na platformie .... oraz przy pomocy kodów BLIK, o których mowa w opisie stanu faktycznego, powstał z chwilą spełnienia świadczenia – przekazania przez darczyńców pieniędzy.

Dodatkowo, darczyńcy są zaliczani do grupy III, ponieważ są dla Pani osobami obcymi (nie są krewnymi, ani powinowatymi).

Wysokość stawek podatkowych została określona w art. 15 ust. 1 ustawy o PSD, jednakże, art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o PSD stanowi, że opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 5 733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Ponadto, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PSD, jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok.

Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi.

Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

W konsekwencji, jeżeli darowizny otrzymywane przez Panią za pośrednictwem portalu .....oraz przy pomocy kodów BLIK, o których mowa w opisie stanu faktycznego, od tej samej osoby nie przekroczyły (w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny) kwot wolnych od podatku, określonych w art. 9 ust. 1 ustawy o PSD, to nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn oraz wypełnienia obowiązków wskazanych w art. 17a ustawy o PSD.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zacytowany przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady, może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o PSD. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe, powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów wskazanych w art. 1 ustawy o PSD, które faktycznie miało miejsce.

Podkreśla Pani, że zgodnie w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, kwoty pieniężne otrzymane od osób fizycznych za pośrednictwem platformy ..... oraz kodów BLIK, które nie otrzymują od Pani żadnego świadczenia wzajemnego, stanowią darowiznę.

W konsekwencji, wpłaty od osób fizycznych na Pani rzecz poprzez platformę ..... oraz przy pomocy kodów BLIK, podlegają przepisom ustawy o PSD, jako darowizny, tym samym wpłaty te – na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 kwietnia 2024 r. Nr 0111-KDIB2-2.4015.33.2024.5.MM: „Skoro zatem wpłaty od Patronów na Pana rzecz podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako darowizny, to tym samym wpłaty te – na mocy zacytowanego przepisu ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, z tytułu otrzymanych wpłat od Patronów nie jest Pan zobowiązanych do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.”

W konsekwencji, za prawidłowe należy przyjąć Pani stanowisko, zgodnie z którym, otrzymane przez Panią środki na platformie ....oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis ....., o których mowa w opisie stanu faktycznego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PSD, a w konsekwencji, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Ad 3.:

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 2 jest nieprawidłowa i do otrzymanych przez Panią środków na konto .... oraz kodów BLIK nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, to mając na uwadze zasadę powszechności opodatkowania, do opodatkowania ww. otrzymanych środków zastosowanie znajdą przepisy ustawy o PIT.

Ustawa o PIT wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, źródłami przychodów są inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Otrzymuje Pani m.in. jednorazowe kody BLIK, które są przekazywane Pani przez użytkowników jako forma wsparcia za pośrednictwem prywatnych wiadomości w mediach społecznościowych (takich jak  … (X) czy …). Osoby, które przekazują Pani kody BLIK, zazwyczaj posługują się pseudonimami i nie udostępniają danych osobowych. Kody BLIK mają charakter tymczasowy i muszą zostać zrealizowane w ciągu kilku minut - z tego względu dokonuje ich Pani natychmiastowego wykorzystania m.in. poprzez serwis .... Nie ma Pani możliwości weryfikacji tożsamości darczyńców.

Podkreślić należy, że nie otrzymuje Pani kodów BLIK, ani środków na konto ....za pośrednictwem Platformy. Otrzymanie środków na ....oraz kodów BLIK, nie obliguje Pani do świadczenia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego (w szczególności i w zamian za środki ....oraz kody BLIK nie udostępnia Pani swoich zdjęć, czy filmów, które są zamieszczane na Platformie i związane są z Pani działalnością internetową).

W konsekwencji, środki .... oraz kody BLIK, stanowią nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ustawy o PIT.

Jak zaznacza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej np. w interpretacji z 29 stycznia 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.586.2024.2.JPO: „Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, […] przychodem z innych źródeł.”

Środki otrzymywane przez Panią na konto .... oraz w formie kodów BLIK nie są związane z prowadzoną przez Panią działalnością internetową na Platformie. Pani zdaniem, przychody z tytułu działalności na Platformie, o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednakże środki pochodzące od użytkowników innych platform internetowych, np. serwisu ...., nie powinny być klasyfikowane do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Ponadto, jak podkreśla Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 31 października 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.631.2024.2.MS2: „Zatem w przedstawionych we wniosku okolicznościach, gdy na moment otrzymania darowizny, […], do otrzymanych środków pieniężnych nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że środki pieniężne otrzymane […], będą w Polsce podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać Pani stanowisko, zgodnie z którym, jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 jest nieprawidłowa, to otrzymane przez Panią środki na platformie .....oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis...., o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów – inne źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, w zakresie:

·pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – jest prawidłowe;

·pytania nr 2 w części dotyczącej:

-podatku od spadków i darowizn – jest nieprawidłowe,

-podatku dochodowego od osób fizycznych – jest nieprawidłowe;

·pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·inne źródła (pkt 9).

Ustawa określa źródła przychodów, jednym z których - w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy – są „inne źródła”.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) zostało scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

·jest działalnością zarobkową;

·jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

·„zorganizowany” to będący efektem „organizowania”. „Organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

·„ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania. Kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Jeżeli więc rozmiar, powtarzalność, zarobkowy charakter oraz sposób zorganizowania wskazują na znamiona działalności gospodarczej, to w takim przypadku podejmowana aktywność spełnia przesłanki uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a osiągany przychód powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności.

Z opisanych okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w lipcu 2024 r. zaczęła Pani prowadzić działalność internetową na Platformie. Przedmiotem działalności na Platformie jest świadczenie usług polegających na dostarczaniu treści cyfrowych dla użytkowników Platformy (Subskrybentów). Na Platformie udostępnia Pani różne rodzaje treści, takie jak: zdjęcia, filmy, transmisje na żywo, czy posty tekstowe (Treści cyfrowe). Platforma to serwis umożliwiający twórcom, takim jak Pani, udostępnianie treści Subskrybentom za opłatą. Platforma działa na zasadzie subskrypcji, gdzie Subskrybenci płacą miesięczną opłatę, aby uzyskać dostęp do materiałów publikowanych przez twórców internetowych, w tym przez Panią. Subskrybenci, po opłaceniu subskrypcji, uzyskują dostęp do Treści cyfrowych publikowanych przez Panią na Platformie. Treści cyfrowe obejmują różne rodzaje materiałów, dostosowanych do zainteresowań Subskrybentów.

Subskrybenci mają możliwość nawiązania bezpośredniego kontaktu z Panią za pośrednictwem Platformy, przyczynia się to do indywidualizacji świadczonych usług. Interakcje obejmują wymianę wiadomości i realizację innych usług uzgodnionych z Subskrybentami, zgodnie z regulaminem Platformy. Subskrypcja jest dostępna w cyklu 30-dniowym z możliwością jej automatycznego przedłużenia na kolejne okresy lub anulowania przez Subskrybenta w dowolnym momencie. Cena subskrypcji jest zmienna, gdyż w określonych okresach, stosuje Pani promocje lub zniżki. Cena subskrypcji zazwyczaj mieści się w przedziale od kilku do kilkudziesięciu dolarów amerykańskich. W konsekwencji, Pani przychody osiągane z działalności na Platformie obejmują: wpływy z:

·opłat subskrypcyjnych,

·jednorazowych płatności od Subskrybentów za dodatkowe materiały, dostosowane do zainteresowań określonych Subskrybentów oraz

·wszelkiego rodzaju gratyfikacje w formie napiwków, które stanowią fakultatywny wybór danego Subskrybenta.

Środki, które Pani otrzymuje za pośrednictwem Platformy, stanowią wynagrodzenie za świadczone usługi, polegające na dostarczaniu Treści cyfrowych oraz interakcji z Subskrybentami poprzez wiadomości prywatne. Środki z tyt. działalności na Platformie otrzymuje Pani w dolarach amerykańskich (USD), ponieważ jest to podstawowa waluta rozliczeniowa Platformy. Pomimo że wszelkie opłaty subskrypcyjne oraz dodatkowe płatności, są wyrażane w dolarach amerykańskich, to Subskrybenci mogą dokonywać płatności w różnych walutach, zależnie od lokalizacji danego Subskrybenta. Platforma automatycznie przelicza płatności Subskrybentów na dolary amerykańskie, a środki należne Pani na Platformie są wyrażane w tej walucie. Jeżeli chciałaby Pani wypłacić na konto bankowe zgromadzone za pośrednictwem Platformy środki, to bank lub pośrednik płatniczy dokonuje przewalutowania na polską walutę.

W celu aktywacji konta na Platformie wymagane jest potwierdzenie tożsamości, zweryfikowanie dokumentów osobistych oraz wieku. Do Pani konta jest również dołączone konto bankowe, na które może Pani wypłacać pieniądze z Platformy. Platforma odprowadza 20% prowizji od całkowitego wynagrodzenia.

Pani przychód z działalności na Platformie od lipca 2024 r. wynosi ok. 24 000 zł, kwota ta jest już pomniejszona o prowizję należną Platformie. Na Platformie pozostało do wypłacenia ok. 17 000 zł.

Oprócz dochodów z działalności na Platformie, otrzymuje Pani również darowizny. Otrzymuje Pani pieniądze w formie kodów BLIK, które następnie wpłaca na serwis ..... Obecnie pozostaje Pani do wypłacenia z tego tytułu ok. 8 000 zł. Dodatkowo, otrzymuje Pani darowizny w formie przelewów na ..... Aktualnie pozostaje Pani do wypłacenia ok. 4 000 zł z tego tytułu.

Środki otrzymane na platformy .....oraz .....są przekazywane dobrowolnie jako darowizny od osób prywatnych i nie są związane z żadnym świadczeniem usług. Nie wiążą się również z jakimikolwiek obowiązkami po Pani stronie. Osoby fizyczne, które dokonują darowizn na Pani rzecz, czynią to w pełni dobrowolnie.

Jedynym źródłem Pani przychodów jest działalność prowadzona na platformie internetowej X. Subskrybenci opłacają comiesięczne subskrypcje, które umożliwiają im dostęp do treści udostępnianych przez Panią na profilu. Dodatkowo otrzymuje Pani środki pieniężne w formie dobrowolnych wpłat - darowizn - realizowanych za pośrednictwem platformy ...., a także w formie kodów BLIK, które następnie są wpłacane na Pani konto na platformie ...... Kody BLIK są wpłacane na Pani konto na platformie .....z tego powodu, że gdy otrzyma Pani taki kod, to może go zrealizować tylko w ciągu dwóch minut (w przeciwnym razie kod przepada).

Odnosząc powyższe do obowiązujących przepisów prawa, w przedmiotowej sprawie (w zakresie pytania nr 1), jak sama Pani wskazała, świadczone przez Panią usługi polegające na dostarczaniu treści cyfrowych dla użytkowników Platformy, spełniają przesłanki działalności gospodarczej w myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, przychody z prowadzonej przez Panią działalności na Platformie polegającej na dostarczaniu treści cyfrowych można zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z takich tytułów, na podstawie którego dochodzi do nabycia jest darowizna.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś ustalenie:

·czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,

·czy występuje obdarowany oraz darczyńca,

·jaki był charakter przekazanych środków.

Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.

Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca był możliwy do zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też – w przypadku, gdy darczyńcą nie jest osoba fizyczna – innych danych szczegółowych, według których można zidentyfikować ten podmiot.

Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących – w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia. Przy anonimowych wpłatach nie można mówić o wskazaniu konkretnego darczyńcy.

Wszystkie zatem wpłaty od anonimowych darczyńców, lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą.

Wobec powyższego, skoro nie ma możliwości ustalenia danych identyfikujących osoby wpłacające środki pieniężne na Pani rzecz, to nie może być mowy o opodatkowaniu nabycia tych środków podatkiem od spadków i darowizn.

W odniesieniu do pytania nr 2 oraz nr 3 (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych) wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Skoro (jak zostało wyżej wskazane) wpłaty od subskrybentów na Pani rzecz nie podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, jako darowizny, w rozumieniu art. 888 ustawy Kodeks cywilny, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą, to tym samym wpłaty te podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w ww. art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, otrzymane przez Panią środki na platformie ....oraz za pomocą kodów BLIK, które następnie są transferowane na serwis ....,o których mowa w opisie stanu faktycznego, należy zaklasyfikować do źródła przychodów - „inne źródła”, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jeśli jak Pani wskazała w opisie sprawy, nie są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem Pani stanowisko w zakresie:

·pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – należało uznać za prawidłowe;

·pytania nr 2 w części dotyczącej:

-podatku od spadków i darowizn – należało uznać za nieprawidłowe,

-podatku dochodowego od osób fizycznych – należało uznać za nieprawidłowe;

·pytania nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.