Temat interpretacji
Odliczenie styropianu, papy i kołków do ocieplenia domu w ramach ulgi termomodernizacyjnej
Właścicielka domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, która zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej zrealizowała inwestycję polegającą na dociepleniu ścian budynku mieszkalnego. Wydatki pokryła ze środków własnych i dysponowała fakturą dokumentującą zakup materiałów budowlanych niezbędnych do realizacji przedsięwzięcia. Na fakturze widniał: styropian, narożnik PCV z siatką, zaprawa do styropianu, papa, siatka z włókna szklanego, lepik do papy oraz kołki do styropianu. Remont miał na celu poprawę efektywności energetycznej budynku poprzez zmniejszenie zużycia energii potrzebnej do ogrzewania. Inwestycja została zakończona w 2023 r., a wnioskodawczyni pozostawała właścicielką tej części „bliźniaka”, w której wykonano prace. W poprzednich latach korzystała już z ulgi termomodernizacyjnej w związku z wymianą drzwi, ale całkowita kwota odliczeń nie przekroczyła ustawowego limitu 53 000 zł. Wydatki nie zostały sfinansowane z innych źródeł ani nie były objęte innymi ulgami podatkowymi.
Wnioskodawczyni chciała się dowiedzieć czy wydatki na zakup materiałów budowlanych wymienionych na fakturze, można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wskazała, że wszystkie zakupione materiały zostały wykorzystane do ocieplenia ścian budynku mieszkalnego i spełniają warunki określone w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju, które zawiera wykaz materiałów budowlanych, urządzeń i usług podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Powołała się w szczególności na pkt 1 załącznika do rozporządzenia, który obejmuje „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych (...) wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”. Na tej podstawie uznała, że wszystkie wymienione materiały kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi.
Stanowisko organu podatkowego
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawczyni i potwierdził, że opisane we wniosku wydatki można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. W uzasadnieniu interpretacji organ przywołał przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w szczególności art. 26h, który reguluje zasady korzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zgodnie z tym przepisem z ulgi mogą skorzystać właściciele lub współwłaściciele budynków mieszkalnych jednorodzinnych a odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Maksymalna kwota odliczenia wynosi 53 000 zł na każdy budynek a wydatki muszą być udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku.
Odwołując się do załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, organ podatkowy uznał, że wszystkie wymienione przez podatniczkę materiały (styropian, papa, siatka z włókna szklanego, itp.) mieszczą się w kategorii „materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych”, a więc można je zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi. Dyrektor KIS potwierdził także, że budynek w zabudowie bliźniaczej spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy prawo budowlane. Organ uznał, że skoro wydatki nie zostały zrefundowane z innych źródeł ani nie były uwzględnione w innych ulgach podatkowych, a przedsięwzięcie zostało zakończone w 2023 r., to wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia tych kosztów w zeznaniu za rok 2023. Organ przypomniał także, że jeżeli kwota odliczenia przewyższa roczny dochód podatnika, może ona zostać rozliczona w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.