Temat interpretacji
Sprzedaż obrazów po zawieszeniu działalności a opodatkowanie
Wnioskodawczyni – artystka prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą – zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Wskazała, że planuje zawiesić działalność i podjąć zatrudnienie na podstawie umowy o pracę. Po zawieszeniu działalności zamierza jednak okazjonalnie sprzedawać własnoręcznie malowane obrazy. Transakcje mają być realizowane za pośrednictwem domów aukcyjnych (w ramach umów komisowych), a także na podstawie umów kupna-sprzedaży oraz umów o dzieło. Sprzedaż ma mieć charakter incydentalny – artystka planuje zbywać średnio 2–3 obrazy co dwa miesiące.
W ramach wniosku zapytała, czy uzyskany z tego tytułu przychód może być traktowany jako sprzedaż rzeczy ruchomych i czy nie będzie podlegał opodatkowaniu jako działalność gospodarcza. Jej zdaniem sprzedaż nie ma cech ciągłości ani zorganizowania, dlatego nie powinna być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów podatkowych. W konsekwencji przychód – jak argumentowała – powinien zostać zakwalifikowany jako odpłatne zbycie rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
KIS: przychód artystki to przychód z praw majątkowych
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za częściowo prawidłowe. Zgodził się, że sprzedaż obrazów nie będzie działalnością gospodarczą, ale zakwestionował sposób zakwalifikowania przychodu.
Organ podatkowy potwierdził, że działalność artystki nie będzie spełniać przesłanek zorganizowania i ciągłości, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. W konsekwencji sprzedaż obrazów – nawet jeśli będzie odbywać się na podstawie umów komisowych, o dzieło lub kupna-sprzedaży – nie będzie podlegać opodatkowaniu jak przychód z działalności gospodarczej.
Jednocześnie KIS nie zgodziła się ze stanowiskiem, że sprzedaż obrazów to zbycie rzeczy ruchomych. Wskazano, że obrazy mają charakter utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, a wnioskodawczyni jest ich twórcą. Tym samym źródłem przychodu nie jest rzecz materialna, lecz prawo majątkowe związane z twórczością.
Organ podkreślił, że nawet jeśli umowy nie będą przewidywać formalnego przeniesienia autorskich praw majątkowych, to sam fakt odpłatnej sprzedaży utworu oznaczać będzie korzystanie z tych praw. Taka czynność skutkuje powstaniem przychodu z praw majątkowych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT.