Temat interpretacji
Zakup nowego domu z pompą ciepła a ulga termomodernizacyjna
Wnioskodawca wystąpił do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w związku z zamiarem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. W 2022 r. zawarł umowę z deweloperem na budowę i zakup nowego domu jednorodzinnego wyposażonego w pompę ciepła. Budynek został oddany do użytkowania w marcu 2024 r., a jego zakup – wraz z pompą ciepła – został sfinalizowany w tym samym miesiącu poprzez zawarcie aktu notarialnego przenoszącego własność; w tym dniu wystawiono również fakturę za pompę ciepła.
W ramach wniosku zadał pytanie, czy może odliczyć koszt pompy ciepła od dochodu za 2024 r. jako wydatek na termomodernizację. W ocenie podatnika zakup nowego domu z ekologicznym źródłem ciepła, wpisanym na zieloną listę urządzeń, spełnia przesłanki wymagane do skorzystania z ulgi – zwłaszcza że decyzja o wyborze takiego rozwiązania została podjęta z uwagi na dostępne wówczas preferencje podatkowe.
KIS: ulga tylko dla istniejących budynków poddanych modernizacji
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że ulga termomodernizacyjna przysługuje wyłącznie właścicielom istniejących budynków poddanych ulepszeniu.
Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z ulgi mogą skorzystać wyłącznie podatnicy, którzy ponoszą wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Kluczowe znaczenie ma tu pojęcie ulepszenia, rozumianego jako trwała modernizacja istniejącego elementu – a więc coś, co miało miejsce wcześniej, a następnie zostało usprawnione.
W przedmiotowej sprawie wnioskodawca nie dokonał modernizacji budynku, lecz nabył nowy dom od dewelopera – już wyposażony w pompę ciepła. Nie doszło zatem do wymiany, likwidacji ani usprawnienia istniejącego systemu grzewczego. Jak zaznaczyła KIS, warunkiem skorzystania z ulgi jest powiązanie wydatku z modernizacją już funkcjonującego budynku, a nie jego pierwotne wyposażenie.
Organ przywołał również definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z ustawy o wspieraniu termomodernizacji, zgodnie z którą odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki związane z ograniczeniem zużycia energii – ale pod warunkiem, że są efektem modernizacji istniejącego budynku.
Dodatkowo w interpretacji wskazano, że ulga nie przysługuje na etapie budowy budynku mieszkalnego, ponieważ na tym etapie nie można mówić o termomodernizacji – nie ma jeszcze bowiem obiektu, który można by ulepszyć. Tym samym zakup urządzenia w ramach nabycia nowego budynku nie stanowi przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i nie uprawnia do odliczenia w ramach ulgi.