Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pana córka (…), która w kwietniu 2025 roku skończy 5 lat, jest dzieckiem autystycznym i nie komunikuje się werbalnie. W związku z tym wymaga intensywnej terapii rehabilitacyjnej oraz specjalistycznej opieki. (…) posiada: orzeczenie o niepełnosprawności [nr orzeczenia (…)], orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, które uprawnia ją do korzystania z dostosowanych form edukacji i terapii. (…) uczęszcza do terapeutycznego punktu przedszkolnego (…), które zapewnia jej odpowiednią formę wsparcia i terapii w ramach edukacji specjalnej. Oprócz standardowych zajęć w ramach przedszkola, (…) uczestniczy także w dodatkowych indywidualnych zajęciach terapeutycznych, które wspomagają jej rozwój i poprawiają funkcjonowanie w codziennym życiu. Są to m.in.: indywidualne zajęcia logopedyczne, dodatkowe terapie sensoryczne, specjalistyczne zajęcia rehabilitacyjne. Na te zajęcia oraz czesne za przedszkole wystawiane są faktury, które dokumentują poniesione wydatki.

Problemy zdrowotne i zabieg chirurgiczny: (…) miała również poważne problemy zdrowotne, w tym przewlekłe zaleganie płynu w uszach oraz znacznie powiększony migdałek. Wcześniejsze próby leczenia farmakologicznego nie przyniosły oczekiwanych efektów, dlatego została zakwalifikowana do zabiegu usunięcia migdałka oraz wstawienia drenażu w uszy przez lekarza specjalistę otolaryngologa. Zabieg miał na celu poprawę stanu zdrowia dziecka i przywrócenie prawidłowego funkcjonowania narządu słuchu. W grudniu 2024 roku wpłacona została zaliczka na ten zabieg w wysokości 2.000 zł, co zostało udokumentowane pierwszą fakturą. Po wykonaniu zabiegu w styczniu 2025 roku wystawiono drugą fakturę na pozostałą część kwoty, którą następnie Pan uregulował. Podkreślił Pan, że wszystkie faktury - zarówno za dodatkowe indywidualne zajęcia, jak i zabieg - są wystawione na imię Pana żony, (…).

Pytanie

Czy wydatki poniesione na:

• dodatkowe indywidualne zajęcia terapeutyczne (np. logopedyczne, sensoryczne, rehabilitacyjne) oraz czesne za uczęszczanie (…) do terapeutycznego punktu przedszkolnego (…), na które są faktury,
• zabieg chirurgiczny związany z usunięciem migdałka i wstawieniem drenażu w uszy, przy czym zaliczka w wysokości 2.000 zł została wpłacona w grudniu 2024 roku (co zostało udokumentowane pierwszą fakturą), a pozostała kwota uregulowana w styczniu 2025 roku na podstawie drugiej faktury,

mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej zgodnie z art. 26 ust. 7a ustawy o PIT, z uwzględnieniem faktu, że faktury są wystawione na imię Pana żony?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że poniesione wydatki na cele rehabilitacyjne, w tym na zabieg chirurgiczny, dodatkowe zajęcia terapeutyczne oraz czesne za uczęszczanie (…) do terapeutycznego punktu przedszkolnego, spełniają warunki określone w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) i są zgodne z przepisami dotyczącymi ulgi rehabilitacyjnej. Zgodnie z przepisami, ulga rehabilitacyjna obejmuje wydatki związane z rehabilitacją osób niepełnosprawnych, mające na celu poprawę ich zdolności do wykonywania czynności życiowych.

W przypadku Pana dziecka, które posiada orzeczenie o niepełnosprawności oraz orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, wydatki te są niezbędne do jego wszechstronnego rozwoju oraz poprawy funkcjonowania w codziennym życiu. W szczególności:

• Zabieg chirurgiczny polegający na usunięciu migdałka oraz wstawieniu drenażu w uszy, mający na celu poprawę zdrowia dziecka oraz funkcjonowania narządu słuchu, stanowi wydatek rehabilitacyjny, który jest uzasadniony potrzebą leczenia dziecka. Zabieg ten ma na celu przywrócenie prawidłowego funkcjonowania układu słuchowego, co jest kluczowe dla rozwoju dziecka;
• Indywidualne zajęcia terapeutyczne (logopedyczne, sensoryczne, rehabilitacyjne), które mają na celu wspomaganie rozwoju dziecka w zakresie komunikacji, percepcji sensorycznej oraz ogólnej sprawności fizycznej, są niezbędne dla wsparcia jego funkcjonowania i poprawy jakości życia;
• Czesne za uczęszczanie (…) do terapeutycznego punktu przedszkolnego (…), które zapewnia dziecku odpowiednią formę edukacji i terapii specjalistycznej, także powinno zostać uwzględnione w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Mimo, że faktury za zajęcia terapeutyczne, zabieg chirurgiczny oraz czesne za przedszkole zostały wystawione na imię Pana żony, (…), uważa Pan, że poniesione wydatki są związane z Państwa dzieckiem i jako takie powinny zostać uwzględnione w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zgodnie z przepisami prawa, kosztami poniesionymi na rehabilitację i leczenie dziecka można odliczyć, nawet jeśli faktury są wystawione na inne nazwisko rodzica, o ile wydatki są związane z dzieckiem.

Ponadto, zaliczka na zabieg chirurgiczny, która została wpłacona w grudniu 2024 roku, powinna zostać uwzględniona w ramach ulgi rehabilitacyjnej za rok 2024. Pozostała część kosztów zabiegu, uregulowana w styczniu 2025 roku, może zostać odliczona w ramach ulgi rehabilitacyjnej za rok 2025.

Również wydatki związane z czesnym za przedszkole w danym roku podatkowym mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Aspekty prawne:

• Art. 26 ust. 7a ustawy o PIT - Zgodnie z tym przepisem, wydatki na rehabilitację osób niepełnosprawnych, w tym wydatki związane z leczeniem oraz specjalistycznymi zajęciami terapeutycznymi, mogą być odliczane od dochodu, o ile mają one na celu poprawę zdolności do wykonywania czynności życiowych przez osobę niepełnosprawną;
• Orzeczenie o niepełnosprawności i potrzeba kształcenia specjalnego - (…) posiada odpowiednie orzeczenia, które uprawniają ją do korzystania z dostosowanych form edukacji i terapii, co czyni wydatki na te cele kwalifikującymi się do ulgi rehabilitacyjnej;
• Koszty leczenia i rehabilitacji - Koszty związane z leczeniem, w tym zabieg chirurgiczny, jak i rehabilitacja w postaci terapii sensorycznej, logopedycznej oraz inne formy wsparcia, są traktowane jako wydatki rehabilitacyjne, które mogą zostać odliczone, nawet jeśli faktury zostały wystawione na imię innego członka rodziny;
• Dokumentacja i zasady odliczenia - Faktury za wszystkie wymienione usługi są odpowiednią dokumentacją potwierdzającą poniesione wydatki, a fakt, że są wystawione na nazwisko matki dziecka, nie wyklucza możliwości odliczenia tych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Podsumowując, wnoszę o uznanie wydatków na zabieg chirurgiczny, zajęcia terapeutyczne oraz czesne za przedszkole (…) jako wydatków kwalifikujących się do ulgi rehabilitacyjnej, w pełni zgodnych z przepisami prawa podatkowego, z uwagi na ich cel rehabilitacyjny i poprawę jakości życia dziecka.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:

Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

Wątpliwości Pana budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na:

• dodatkowe indywidualne zajęcia terapeutyczne,
• czesne za uczęszczanie córki do terapeutycznego punktu przedszkolnego
• zabieg chirurgiczny związany z usunięciem migdałka i wstawieniem drenażu w uszy.

Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na dodatkowe indywidualne zajęcia terapeutyczne córki odbywające się w przedszkolu terapeutycznym, należy wyjaśnić, że w ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie) zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wysokość tych wydatków stosownie do art. 26 ust. 7 ww. ustawy ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Natomiast, ze stanu faktycznego wynika, że nie posiada Pan wystawionego na Pana dane dokumentu stwierdzającego poniesienie wydatków na terapie Pana niepełnosprawnej córki odbywające się w przedszkolu terapeutycznym. Faktury są wystawione na Pana żonę.

Nie został zatem spełniony warunek udokumentowania wydatku (nie posiada Pan dokumentu potwierdzającego, że jest Pan kupującym). Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W odniesieniu do czesnego za uczęszczanie córki do terapeutycznego punktu przedszkolnego odbywające się w przedszkolu terapeutycznym wskazać należy, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego oraz Educalingo „czesne” to opłata za naukę.

Uczęszczanie Pana córki do niepublicznego punktu przedszkolnego niewątpliwie korzystnie wpływa na jej prawidłowy rozwój, jednakże nie można wydatków na czesne za naukę w tym przedszkolu zakwalifikować do którejkolwiek kategorii wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sam fakt, że punkt przedszkolny oferuje zajęcia terapeutyczne, w których uczestniczy Pana córka nie jest wystarczający, by wydatki za czesne uznać za wydatki uprawniające do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Uiszczając czesne za punkt przedszkolny, ponosi Pan wydatki za pobyt córki w ww. placówce, w tym również za zajęcia dodatkowe, które nie są standardem w innych przedszkolach. Ponadto nie posiada Pan faktury wystawionej na swoje dane.

Zatem, nie przysługuje Panu prawo odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na czesne za pobyt córki w specjalistycznym punkcie przedszkolnym.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku poniesionego na zabieg chirurgiczny córki związany z usunięciem migdałka i wstawieniem drenażu w uszy, wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby), z kolei „rehabilitacja” jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych, natomiast „rehabilitacja lecznicza” jest to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

W zamkniętym katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej nie mieszczą się wydatki na ww. opisany zabieg, który nawet jeśli został zlecony przez lekarza specjalistę oraz był zabiegiem niezbędnym i służył poprawie stanu zdrowia Pana córki w związku z orzeczeniem o niepełnosprawności - nie może zostać zaliczony do zabiegów rehabilitacyjnych. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2853/11 „(…) nie każda wizyta u lekarza specjalisty jest jednocześnie zabiegiem leczniczo-rehabilitacyjnym i nie ulega wątpliwości, że wizyty kontrolne u lekarza, czy też badania lekarskie nie są tożsame z określeniem „zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne”. Twierdzenie przeciwne (…) jest oczywiście bezzasadne i to nie tylko z racji elementarnych reguł językowych, ale też ze względów wynikających z zasad wiedzy oraz doświadczenia życiowego”.

Mimo, że niewątpliwie wydatek w związku z zabiegiem chirurgicznym Pana niepełnosprawnej córki związanym z usunięciem migdałka i wstawieniem drenażu w uszy jest wydatkiem poniesionym w celu poprawy zdrowia Pana córki - to jednak nie może zostać odliczony przez Pana od dochodu w rocznym zeznaniu podatkowym w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wydatek ten nie może zostać odliczony na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6b w zw. z ust. 7c i art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie może zostać odliczony z żadnego innego przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy, traktującego o odliczeniu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne lub związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Ww. zabieg jest zabiegiem medycznym. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Ponadto z treści wniosku wynika, że nie posiada Pan faktury wystawionej na swoje dane.

Zatem nie przysługuje Panu prawo odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na dodatkowe indywidualne zajęcia terapeutyczne, czesne za uczęszczanie córki do terapeutycznego punktu przedszkolnego oraz na zabieg chirurgiczny związany z usunięciem migdałka i wstawieniem drenażu w uszy.

Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dokumenty załączone do wniosku o interpretację nie podlegały ocenie i analizie. Wszystkie istotne dla sprawy informacje zinterpretowane zostały na podstawie przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego, zawartego we wniosku.

Interpretacja indywidualna odnosi się wyłącznie do Pana obowiązków podatkowych, nie obejmuje ewentualnych obowiązków podatkowych Pana żony. W zakresie możliwości dokonania odliczeń od dochodu żony, wydanie interpretacji możliwe byłoby wyłącznie po złożeniu przez Pana żonę odrębnego wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.