Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.), z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.) oraz z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), zwraca się Pan z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie obowiązku podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości.
(…) września 2018 r. zakupił Pan wraz z żoną działkę budowlaną, będąc w ustawowej wspólnocie małżeńskiej. Cena zakupu wynosiła (…) zł.
(…) czerwca 2023 r. dokonał Pan wraz z żoną rozdzielności majątkowej, wskutek czego ustała ustawowa wspólnota majątkowa.
W wyniku darowizny przekazał Pan żonie 80% udziałów w działce pozostawiając sobie 20% udziałów.
(…) grudnia 2024 r. ponownie ustanowił Pan wraz z żoną wspólnotę małżeńską.
Planowana sprzedaż działki ma nastąpić w 2025 r., a przewidywana cena sprzedaży wynosi (…) zł.
W piśmie z 18 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odp. Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a z dnia 126 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2.Czy w skutek dokonania rozdzielności majątkowej (w skutek czego ustała ustawowa wspólnota majątkowa) otrzymał Pan 50% udziałów w nieruchomości (tj. Pan 1/2 udziału w nieruchomości i Pana żona 1/2 udziału w nieruchomości)?
3.W opisie sprawy wskazał Pan:
W wyniku darowizny przekazałem żonie 80% udziałów w działce pozostawiając sobie 20% udziałów.
W związku z powyższym, proszę o jednoznaczne wskazanie, czy to oznacza, że w wyniku darowizny przekazał Pan żonie 80% z 1/2 Pana udziału w nieruchomości a sobie zostawił Pan 20% z 1/2 udziału w nieruchomości otrzymanej na skutek rozdzielności majątkowej?
4.W opisie sprawy wskazał Pan:
W dniu (…).12.2024 r. ponownie ustanowiliśmy wspólnotę małżeńską.
W związku z powyższym, czy w wyniku ponownego ustanowienia wspólnoty majątkowej, dokonali Państwo również rozszerzenia wspólności majątkowej o posiadane przez Państwa udziały należące do Państwa odrębnego majątku (w tym nieruchomości, o której mowa we wniosku)?
Odp. We wrześniu 2018 r. nabył Pan wraz z żoną do majątku objętego ustawową małżeńską wspólnotą majątkową działkę – niezabudowaną nieruchomość. W czerwcu 2023 r. zawarł Pan z żoną w formie aktu notarialnego umowę małżeńską ustanawiającą w małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej oraz umowę o częściowym podziale majątku wspólnego tytułem nieodpłatnym, na mocy której małżonka stała się właścicielem 8/10 a Pan 2/10 całości przedmiotowej działki. Z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego nie dokonał Pan wraz z żoną pomiędzy sobą żadnych spłat ani dopłat. W grudniu 2024 r. aktem notarialnym rozwiązał Pan wraz z żoną małżeńską umowę majątkową i powrócił Pan wraz z żoną do małżeńskiej wspólnoty ustawowej. W 2025 r. planuje Pan wraz z żoną sprzedaż przedmiotowej działki
W piśmie z 3 kwietnia 2025 r. i 15 kwietnia 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1.Proszę o jednoznaczne wskazanie, czy Pana żona stała się właścicielem 8/10 całości przedmiotowej działki, w skutek zawarcia umowy małżeńskiej ustanawiającej w małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej oraz na podstawie zawarcia umowy o częściowym podziale majątku wspólnego tytułem nieodpłatnym, na mocy której Pana żona stała się właścicielem 8/10 całości przedmiotowej działki?
Odp. Tak, wskutek zawarcia umowy małżeńskiej ustanawiającej w małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej oraz na podstawie zawarcia umowy o częściowym podziale majątku wspólnego tytułem nieodpłatnym, żona stała się właścicielem 8/10 całości przedmiotowej działki. Wskazanie we wniosku, że w wyniku darowizny przekazał Pan żonie 80% udziałów w działce było błędnym sformułowaniem.
2.Należy ponownie wskazać, czy w wyniku powtórnego ustanowienia wspólnoty majątkowej, dokonali Państwo również rozszerzenia wspólności majątkowej o posiadane przez Państwa udziały należące do Państwa odrębnego majątku (w tym nieruchomości, o której mowa we wniosku)?
Odp. Tak, w wyniku powtórnego ustanowienia wspólnoty majątkowej dokonał Pan wraz z żoną rozszerzenia wspólności majątkowej o posiadane przez Państwa udziały należące do Państwa odrębnych majątków (w tym nieruchomości, o której mowa we wniosku).
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 15 kwietnia 2025 r.)
Czy będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży działki, tj. czy okres 5 lat liczony jest od daty nabycia działki wraz z małżonką do wspólnoty ustawowej małżeńskiej w 2018 r., czy od daty powrotu do wspólnoty majątkowej w 2024 r.?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 15 kwietnia 2025 r.)
Uważa Pan, że okres 5 lat liczony jest od daty nabycia działki wraz z małżonką do wspólnoty ustawowej małżeńskiej w 2018 r. i wg Pana oceny nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży działki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Podkreślić należy, że powyższy przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jak wynika z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
W przypadku zatem odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnień wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a z dnia 126 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. (…) września 2018 r. zakupił Pan wraz z żoną działkę budowlaną (nieruchomość niezabudowaną), do majątku objętego ustawową małżeńską wspólnotą majątkową. W czerwcu 2023 r. zawarł Pan z żoną w formie aktu notarialnego umowę małżeńską ustanawiającą w Państwa małżeństwie ustrój rozdzielności majątkowej (wskutek czego ustała ustawowa wspólnota majątkowa) oraz umowę o częściowym podziale majątku wspólnego tytułem nieodpłatnym, na mocy której Pana małżonka stała się właścicielem 8/10 a Pan 2/10 całości przedmiotowej działki. Z tytułu częściowego podziału majątku wspólnego nie dokonał Pan wraz z żoną pomiędzy sobą żadnych spłat ani dopłat. W grudniu 2024 r. aktem notarialnym rozwiązał Pan wraz z żoną małżeńską umowę majątkową i powrócił Pan wraz z żoną do małżeńskiej wspólnoty ustawowej. W wyniku powtórnego ustanowienia wspólnoty majątkowej dokonał Pan wraz z żoną rozszerzenia wspólności majątkowej o posiadane przez Państwa udziały należące do Państwa odrębnych majątków (w tym nieruchomości, o której mowa we wniosku). Planowana sprzedaż działki ma nastąpić w 2025 r.
Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
W myśl art. 33 pkt 1 i pkt 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
1)przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
2)przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
Stosownie do art. 35 ww. ustawy:
W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Według art. 43 § 1 cyt. ustawy:
Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Ustrój
wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został
przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
Na podstawie art. 47 § 1 powołanej ustawy:
Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
Zgodnie z powyższym, małżonkowie – poprzez zawarcie stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.
Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu powyższych przepisów są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.
Z ww. przepisów wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
W tym miejscu należy wskazać na jednolicie ukształtowaną linią orzeczniczą, zgodnie z którą włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków w drodze umowy darowizny czy w drodze umowy rozszerzającej wspólność małżeńską majątkową nie stanowi nabycia tego prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. W konsekwencji, od tej daty należy liczyć upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, również w odniesieniu do małżonka, który nabył prawo własności nieruchomości poprzez umowę darowizny czy umowę rozszerzającą wspólność małżeńską majątkową.
Tym samym rozszerzenie wspólności majątkowej o udział w nieruchomości wchodzący uprzednio w skład majątku osobistego jednego małżonka (tj. dokonanie zmiany rodzaju współwłasności) nie stanowi nabycia tego udziału w nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia tego udziału w nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia udziału przez tego małżonka, który ten udział w nieruchomości włączył do majątku wspólnego. W konsekwencji, to ta data wyznacza bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że za datę nabycia przez Pana udziału w działce budowlanej, która została włączona do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność małżeńską, a której udziały należały wcześniej do majątku odrębnego Pana żony, należy przyjąć datę ich nabycia przez Pana żonę, tj. 2018 r.
Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż w 2025 r. działki budowlanej będącej przedmiotem wniosku nastąpi po upływie terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W konsekwencji, ww. odpłatne zbycie nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych a tym samym nie będzie ciążył na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
Dodatkowe informacje
Informacje o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.