Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 marca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W opisie sprawy podaje Pani, że ma zamiar:

·Dokonać sprzedaży działki numer 1 po upływie 5 lat od daty nabycia, a dochód z tego tytułu poświęcić na spłatę obecnych zobowiązań finansowych.

·Dokonać podziału działek numer 2 oraz 3 na mniejsze parcele, aby zwiększyć ich atrakcyjność na rynku i ułatwić sprzedaż, ponieważ większe działki od dłuższego czasu nie cieszą się zainteresowaniem kupujących. Podział ten nie wynika z zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej, lecz z potrzeby dostosowania oferty do oczekiwań nabywców.

·Dokonać sprzedaży działek numer 2 oraz 3 po podziale w 2025 r., przed upływem 5 lat od daty nabycia. Środki pozyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone w całości na własne cele mieszkaniowe wnioskodawcy, który obecnie nie posiada żadnej innej nieruchomości mieszkalnej.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, m.in. na pkt IV wezwania, że:

·Nie prowadzi Pani i nie prowadziła w przeszłości działalności gospodarczej.

·Nie posiada Pani statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

·Działki będące przedmiotem zapytania nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w tym działalności rolniczej.

·Nie dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na działkach będących przedmiotem zapytania.

·Opisane we wniosku działki nabyła:

–Działka nr 1/1 - Darowizna od siostry 15 listopada 2021 r.,

–Działka nr 1/2 - Darowizna od rodziców 17 lipca 2019 r.,

–Działka nr 1/3- Darowizna od rodziców 17 lipca 2019 r.

·Wskazane działki mają następujący charakter:

–Działka nr 1/1 - Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RVI),

–Działka nr 1/2 - Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RV1),

–Działka nr 1/3- Działka niezabudowana stanowiąca grunty orne (RVI).

·Numery działek będących przedmiotem pytań, to:

–Działka nr 1/1 (identyfikator (...)),

–Działka nr 1/2 (identyfikator (...)),

–Działka nr 1/3 (identyfikator (...)).

·Działka nr 1/1 - została Pani przekazana w formie darowizny od siostry. Nie miała Pani określonego celu jej nabycia w momencie otrzymania darowizny.

·Działka nr 1/2 – została Pani przekazana w formie darowizny od rodziców. Nie miała Pani określonego celu jej nabycia w momencie otrzymania darowizny.

·Działka nr 1/3- została Pani przekazana w formie darowizny od rodziców. Nie miała Pani określonego celu jej nabycia w momencie otrzymania darowizny.

·Działka nr 1/1 - nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Pozostawała w Pani posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.

·Działka nr 1/2 - nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Pozostawała w Pani posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.

·Działka nr 1/3- nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Pozostawała w Pani posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.

·Działka nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Z uwagi na brak zainteresowania kupujących występowała Pani o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zmiany te zdaniem Gminy (...) nie podnoszą wartości działki (według operatu). I tak:

–Dla działki nr 1/1 – wystąpiła Pani w (...) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz zabudowy bliźniaczej. Wniosek nie został jeszcze rozpatrzony.

–Dla działki nr 1/2 – wystąpiła Pani w (...) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz zabudowy bliźniaczej. Wniosek nie został jeszcze rozpatrzony.

–Dla działki nr 1/3- wystąpiła Pani w (...) 2025 r. w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz zabudowy bliźniaczej. Wniosek nie został jeszcze rozpatrzony.

·Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie zostało wydane pozwolenie na budowę.

·Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie prowadziła/nie zamierza prowadzić Pani działań zwiększających ich wartość (np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie w media).

·Zamierza Pani podzielić działkę nr 2 i nr 3 w następujący sposób:

–Działkę nr 1/1 - na 2 mniejsze działki.

–Działkę nr 1/2 - na 2 mniejsze działki.

·Po podziale działek nr 1/1 i nr 1/2 zamierza Pani sprzedać wszystkie działki powstałe z podziału.

·Po podziale działek nr 2 i nr 3 (działki nr 1/1 oraz działki nr 1/2) nie zamierza prowadzić Pani działań zwiększających ich wartość (np. uzbrojenie w media).

·Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie będzie Pani udzieliła pełnomocnictwa przyszłym nabywcom.

·Dla działki nr 1/1 oraz działki nr 1/2 nie podpisała Pani przedwstępnej umowy sprzedaży. Umowę taką podpisała Pani dla działki nr 1/3. Kopię umowy przedwstępnej załączyła Pani do uzupełnienia wniosku.

·Nabywców działek (nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 zamierza Pani poszukać za pośrednictwem biura nieruchomości.

·Dla działek nr 1/1, nr 1/2 oraz nr 1/3 nie prowadziła/nie zamierza prowadzić Pani działań marketingowe dotyczących ich sprzedaży.

·Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

·Nie sprzedawała Pani innych nieruchomości.

·Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1/1 i nr 1/2 zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na własne potrzeby. Na ten moment nie podjęła Pani jeszcze ostatecznej decyzji co do lokalizacji - rozważa zarówno zakup w Polsce, jak i w Niemczech, gdzie obecnie mieszka.

Pytania

W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytania.

1)Czy w sytuacji, gdy dokonam odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej (działek nr 1/3 i 1/2 - lub dwóch mniejszych powstałych na skutek jej podziału)) po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie będę zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych?

2)Czy w sytuacji, gdy dokonam odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej (działki nr 1/1 - lub dwóch mniejszych powstałych na skutek jej podziału) przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, i cały przychód uzyskany z tej transakcji przeznaczę na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, będę zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że Jej zdaniem:

·sprzedaż działek nr 1/3 i 1/2 (lub mniejszych powstałych z ich podziału) po upływie 5 lat od końca roku ich nabycia nie podlega podatkowi dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych.

·sprzedaż działki nr 1/1 (lub mniejszych po podziale) przed upływem 5 lat nie podlega podatkowi dochodowego od osób fizycznych, jeśli cały przychód zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowych od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c) cytowanej na wstępie ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

a)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

b)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

c)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany.

Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zastosowanie zwolnienia

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 cytowanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Jak stanowi art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Pani wniosek

Z treści wniosku wynika, że:

·Nie prowadzi i nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

·Jest Pani właścicielką trzech działek nabytych w drodze darowizny, tj.:

–Działki 1/1, którą nabyła w 15 listopada 2021 r. od siostry

–Działek nr 3920/11 i nr 1/3, które nabyła 17 lipca 2019 r. od rodziców.

·Działki są niezabudowane i stanowią grunty orne.

·Działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani innej działalności zarobkowej. Pozostają w Pani posiadaniu bez konkretnego przeznaczenia.

·Z uwagi na brak zainteresowania kupujących w odniesieniu do wszystkich działek wystąpiła Pani w (...) 2025 r. do gminy o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Złożyła wnioski w celu dopuszczenia dachów wielospadowych oraz zabudowy bliźniaczej. Wnioski nie zostały jeszcze rozpatrzone. Nie posiada Pani również pozwolenia na budowę na ww. działkach.

·Obecnie zamierza Pani sprzedać otrzymane w darowiźnie działki. Przy czym przed zbyciem ma Pani zamiar podzielić działkę nr 1/1 oraz nr 1/2 – każdą na 2 mniejsze działki.

·Zarówno przed podziałem jak i po podziale nie dokonywała Pani i nie zamierza dokonywać żadnych działań zwiększających ich wartość (np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu w media).

·Nie zamierza Pani też prowadzić działań marketingowych dotyczących działek ani udzielać pełnomocnictwa kupującym. Nabywców działek zamierza Pani poszukiwać za pośrednictwem biura nieruchomości.

·Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

·Nie sprzedawała Pani innych nieruchomości.

·Ma Pani zamiar dokonać sprzedaży zarówno działki nr 1/3, która nie zostanie podzielona jak i zbycia wszystkich wydzielonych działek powstałym w wyniku podziału działki nr 1/1 oraz działki nr 1/2. Umowę przedwstępną sprzedaży podpisała Pani dla działki nr 1/3.

·Środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1/1 i nr 1/2 zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości mieszkalnej na własne potrzeby. Na ten moment nie podjęła Pani jeszcze ostatecznej decyzji co do lokalizacji - rozważa zarówno zakup w Polsce, jak i w Niemczech, gdzie obecnie mieszka.

Na tle dokonanego opisu sprawy powzięła Pani wątpliwości czy w sytuacji:

·gdy dokona Pani sprzedaży działek nr 1/3 i 1/2 (lub mniejszych powstałych z ich podziału) po upływie 5 lat od daty ich nabycia przychód z ich zbycia będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, oraz

·gdy dokona pani sprzedaży działki nr 1/1 (lub mniejszych po podziale) przed upływem 5 lat od daty jej nabycia przychód z ich zbycia będzie nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeśli cały zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe w ciągu 3 lat.

Podsumowanie

Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności. U podstaw bowiem Pani działania leżą wyłącznie Pani cele osobiste, wobec czego czynność zbycia wskazanych działek będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem osobistym.

Powyższe potwierdza fakt, że nie czerpała Pani dochodów ze składnika majątku, gdyż jak Pani podała w opisie sprawy od momentu ich nabycia do chwili obecnej działki wykorzystywane były na cele prywatne. Działki nigdy nie były udostępniane osobom trzecim. Nie podejmowała Pani czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla działek, itp. Ewentualne środki pozyskane ze sprzedaży działek przeznaczy Pani na własne potrzeby mieszkaniowe.

Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek miała charakter zorganizowany i ciągły. Nie posiada Pani innych nieruchomości do sprzedaży i nie dokonywała Pani dotychczas sprzedaży innych nieruchomości. Nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności gospodarczej. Jednocześnie działania podjęte w celu sprzedaży, tj. podział działek na mniejsze działki nie będzie wykraczać poza zwykłe władztwo rzeczą i ma na celu jedynie ułatwienie sprzedaży. Ponadto również po podziale działek nie zamierza Pani podejmować jakichkolwiek czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie działek, ogrodzenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla działek, itp.

W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż działek miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Tym samym zbycie działek nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działek należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.

Jednocześnie z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z nabyciem własnego lokalu mieszkalnego/domu w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i jeśli faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Przy czym zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Uwzględniając zatem powyższe stwierdzam, że sprzedaż przez Panią działek nr 1/3 i 1/2 (lub mniejszych powstałych z ich podziału) po upływie 5 lat daty ich nabycia w 2019 r. nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast gdy dokona Pani sprzedaży działki nr 1/1 (lub mniejszych po podziale) przed upływem 5 lat od daty jej nabycia w 2021 r., to przychód z jej/ich zbycia będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym jeśli zgodnie z Pani zamiarem środki uzyskane z ich sprzedaży przeznaczy Pani w ciągu 3 lat od ich uzyskania na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup nieruchomości mieszkalnej, będą one korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Pani jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Nie prowadzę postępowania podatkowego i dowodowego. Tym samym nie jestem uprawniony do analizowania i oceny załączonej przez Panią kserokopii umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 Ordynacji nie dokonuję wyliczenia kwot przychodów, kosztów. W związku z tym nie ustosunkowałem się do przedstawionych przez Pana obliczeń.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W przedmiotowej sprawie należy odróżnić zakres norm określających sposób ustalania dochodu z tytułu zbycia nieruchomości od sposobu obliczenia oraz udokumentowania (udowodnienia) tego dochodu. Zarówno weryfikacja prawidłowości przyjętych wartości i dokonanych obliczeń nie jest elementem zastosowania przepisu – może być ona dokonana dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych, które nie jest możliwe w ramach wydawania interpretacji indywidualnych na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wówczas, zgodnie z ogólną zasadą prawną, że ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie wywodzącej z tego tytułu skutki prawne. Podatnik będzie musiał wykazać, że prawidłowo obliczył i wykazał dochód ze zbycia nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).