Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 9 marca 2025 r. (wpływ 9 marca 2025 r.) oraz z 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. W związku z posiadanymi schorzeniami (…) w 2024 roku zamontowała Pani w swoim lokalu mieszkalnym klimatyzację. Koszt (…) złotych brutto. Posiada Pani fakturę imienną.
Ponadto wskazała Pani, że organem orzekającym orzeczenie o niepełnosprawności jest Miejski Zespół Do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Orzeczenie wydano (…) sierpnia 2023 r. do (…) sierpnia 2028 r.
W orzeczeniu wskazano datę powstania niepełnosprawności – istnieje od urodzenia, natomiast ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (…) lipca 2023 r. Niepełnosprawność istnieje więc w dacie poniesienia przez Panią wydatku stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
Wydatek, o którym mowa we wniosku, został sfinansowany z własnych środków. Na ww. wydatek wzięła Pani pożyczkę w (…).
Montaż klimatyzacji został dokonany w związku z Pani potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności, a więc ww. klimatyzacja ma bezpośredni związek z posiadaną przez Panią niepełnosprawnością i ułatwia Pani wykonywanie funkcji życiowych:
1. Sen odgrywa istotną rolę (…), a jego brak lub niska jakość spowodowana wysoką temperaturą w okresie letnim znacząco pogarsza kontrolę nad chorobą. Zamontowanie klimatyzacji pozwala na utrzymanie regularnych godzin snu i stworzenie komfortowego środowiska spania. Klimatyzacja w upalne dni pomaga Pani utrzymać stabilność organizmu i zapobiegać przegrzaniu, co jest ważne dla zdrowia. Klimatyzacja zapewnia także odpowiednią cyrkulację powietrza, co poprawia jakość oddychania, zwłaszcza w okresie upałów. (…) zwiększa ryzyko odwodnienia, a wysokie temperatury mogą to pogłębiać. (…). Klimatyzacja pomaga w utrzymaniu odpowiedniego poziomu wilgotności w powietrzu, co ogranicza negatywne skutki odwodnienia.
2. Dzięki zamontowaniu klimatyzacji dużo łatwiej pracować Pani w okresie wiosenno-letnim w domu. Pani czas pracy (...) wynosi tygodniowo (…) godzin. (...), a to robi Pani w domu. Częste podejmowanie doskonalenia zawodowego odbywa się również z domu – kiedy szkolenie ma formę zdalną. Gdy w pomieszczeniu, w którym pracuje Pani jest temperatura oscylująca ok. 30 stopni Celsjusza – zwyczajnie jakość i wydajność Pani pracy jest słabsza. Zmęczenie i rozproszenie w czasie upałów powoduje spadek koncentracji, a to z kolei zwiększa ryzyko popełniania błędów.
3. Ze względu na naruszoną sprawność Pani organizmu związaną z upośledzeniem narządu ruchu (…) istnieje ciągła i powtarzalna potrzeba rehabilitacji. Oczywiście, że korzysta Pani z form rehabilitacji w warunkach ambulatoryjnych finansowanej przez NFZ, ale kluczowe jest codzienne realizowanie terapii w domu. W okresie wiosenno-letnim wykonywanie ćwiczeń usprawniających jest niezwykle trudnym i męczącym zadaniem. Dzięki klimatyzacji w pomieszczeniu, w którym Pani ćwiczy temperatura pozwala na działalność związaną z ruchem ((...)). Utrzymywanie odpowiedniej temperatury wspomaga proces rehabilitacji, zapobiegając przegrzaniu Pani organizmu i zapewniając komfort podczas ćwiczeń czy terapii. Klimatyzacja zapewnia komfort, który pomaga w zmniejszeniu zmęczenia, bólu czy problemów z mobilnością, zwłaszcza latem, kiedy wysokie temperatury dodatkowo obciążają organizm.
(…) marca 2025 r. lekarz specjalista wydał zaświadczenie lekarskie, w którym zaleca: dietę, aktywność fizyczną, monitorowanie (…), przebywanie w temperaturze poniżej 25 stopni Celsjusza oraz przyjmowanie leków.
Pytanie
Czy w związku z posiadanym orzeczeniem może Pani zakwalifikować montaż klimatyzacji jako wydatek w uldze rehabilitacyjnej w rozliczeniu za 2024 rok?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, montaż klimatyzacji należy zakwalifikować jako wyposażenie budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Posiada Pani (…). W związku ze zdiagnozowaną chorobą konieczne jest zapewnienie prawidłowej temperatury powietrza w pomieszczeniu.
Zamontowanie klimatyzacji pozwala na utrzymanie regularnych godzin snu i stworzenie komfortowego środowiska spania. Pomaga to znacząco kontrolować Pani chorobę i odgrywa istotną rolę w zarządzaniu (…).
Dodatkowo umożliwia Pani wykonywanie ćwiczeń ruchowych wspomagających sprawność. Montaż klimatyzacji ułatwia Pani czynności życiowe związane z Pani niepełnosprawnością.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie
dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. W związku z posiadanymi schorzeniami (…) w 2024 r. zamontowała Pani w swoim lokalu mieszkalnym klimatyzację. Posiada Pani fakturę imienną. Montaż klimatyzacji został dokonany w związku z Pani potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności, a więc ww. klimatyzacja ma bezpośredni związek z posiadaną przez Panią niepełnosprawnością i ułatwia Pani wykonywanie funkcji życiowych. Ponadto (…) marca 2025 r. lekarz specjalista wydał zaświadczenie lekarskie, w którym zaleca: dietę, aktywność fizyczną, monitorowanie (…), przebywanie w temperaturze poniżej 25 stopni Celsjusza oraz przyjmowanie leków.
Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.
Tak więc na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego wydatku w postaci montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i jego wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że może Pani uznać wydatki poniesione w 2024 r. na wyposażenie Pani lokalu mieszkalnego w klimatyzację, za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.