Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w przesłanym do tutejszego organu w dniu 01 marca 2007r. wniosku, uzupełnionym pismem z dnia 28 marca 2007r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 01 marca 2007r. został przesłany do tutejszego organu wniosek w sprawie udzielenia interpretacji przepisów w Pana indywidualnej sprawie, uzupełniony pismem z dnia 28 marca 2007r. (data wpływu 03 kwietnia 2007r.).

W powyższym wniosku zwrócił się Pan między innymi z zapytaniem, czy i jakim podatkiem będzie obciążona sprzedaż mieszkania otrzymanego w drodze spadku.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco :

W dniu 24 października 2006r. zmarła Pana matka, pozostawiając Panu w spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Rozprawa spadkowa odbyła się w dniu 29 grudnia 2006r. w ................. Postanowieniem Sądu z dnia 29 grudnia 2006r. nabył Pan w całości prawo do spadku. Niniejsze postanowienie uprawomocniło się dnia 19 stycznia 2007r.

Nabyte w spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego planuje Pan sprzedać. Pana wątpliwości budzi to, czy i jakim podatkiem będzie obciążona wyżej wymieniona sprzedaż.Według Pana oceny, w przypadku sprzedaży zastosowanie będą miały przepisy podatkowe obowiązujące do dnia 31 grudnia 2006r., ponieważ o momencie nabycia spadku decyduje data śmierci spadkodawcy. Oznacza to Pana zdaniem całkowite zwolnienie z podatku dochodowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa udziela poniższej informacji :

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2003r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródłem przychodu, określonym w art. 10 ust.1 pkt 8 lit.b) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Należy podkreślić, że stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w wyżej wymienionej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

W świetle powyższego, od dnia 1 stycznia 2007r. możemy mieć do czynienia z dwoma trybami opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, nabytych do dnia 31.12.2006r. - będzie opodatkowany na zasadach określonych w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Powyższe oznacza, że przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego do dnia 31 grudnia 2006r. w drodze spadku lub darowizny będzie w całości korzystał ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z powołanym powyżej przepisem - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Natomiast w przypadku uzyskania dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa powyżej, nabytych po dniu 1 stycznia 2007r. - zastosowanie będą miały przepisy art. 30e cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r., tj. przepisy wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 26 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588).

W myśl powołanego przepisu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw podatek wynosi 19 procent podstawy obliczenia podatku, którą stanowi różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, określonym zgodnie z art. 19 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 tejże ustawy, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Podatek ten jest płatny w terminie złożenia zeznania tj. do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W niniejszej sprawie Pana wątpliwości budzi to, czy i jakim podatkiem będzie obciążona dokonana w roku 2007 sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze spadku.

Wyjaśniając powyższe wątpliwości niezbędne jest określenie momentu nabycia przedmiotu sprzedaży tj. wskazanie, czy nabycie w drodze spadku spółdzielczego własnościowego prawa od lokalu mieszkalnego nastąpiło :

- w roku 2006, i w związku z tym korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1stycznia 2007r., czy też:

- w roku 2007 i w związku z tym podlega opodatkowaniu według nowych zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przychodzą na następców prawnych.W myśl art. 924 cytowanego Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkodawca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem. Chwila śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Spadek nabywa się na podstawie testamentu lub ustawy.

Konkludując stwierdzić należy, że nabycie w drodze spadku następuje w dniu otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem zapytania stwierdzić należy:

Nabycie przez Pana spadku po zmarłej matce (w skład którego wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) miało miejsce w dniu śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 24 października 2006r.

W świetle powyższego, w przypadku sprzedaży w roku 2007 wyżej wymienionego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, uzyskany z powyższego tytułu przychód będzie korzystał w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.d) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.