Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 07.06.2006, sygn. II US pb IB / 415 - 48 / 93a/28 / 06 / KSz, Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku

Temat interpretacji

Stan faktyczny

Z pisma płatnika wynika, że pracownik był zatrudniony w jego zakładzie pracy do 31 grudnia 1999 r. na podstawie umowy zlecenia. W lutym 2006 r. płatnik otrzymał z ZUS-u informacjęo przekroczeniu wysokości rocznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie emerytalnei rentowe w kwocie 3.104,20 zł. W marcu 2006 roku na podstawie listy wynagrodzeń płatnik:
- zwrócił składkę emerytalną w kwocie 302,97 zł /pracownik/ i 302,97 zł /zakład pracy/,
- zwrócił składkę rentową w kwocie 201,78 zł /pracownik/ i 201,78 zł /zakład pracy/,
- skorygował zaniżoną składkę na ubezpieczenie zdrowotne w kwocie 37,85 zł,
- skorygował zaniżoną zaliczkę na podatek dochodowy w kwocie 38,80 zł.
Do wniosku zostało dołączone:
- zawiadomienie płatnika o przekroczeniu wysokości rocznej podstawy wymiaru składekna ubezpieczenia emerytalne i rentowe, tj. pismo Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 20.02.2006 r., znak: DUS-II/319/2006,
- lista płac za luty 2006 r.
W związku z powyższym pytanie płatnika brzmi:
- czy załączony do wniosku PIT-8B został sporządzony prawidłowo?

Stanowisko płatnika

Do wniosku płatnik załączył PIT-8B za okres 01.01.2006 - 31.12.2006, w którym wykazał:
- w pozycji 55 /zaliczka na podatek dochodowy od przychodów z osobiście wykonywanej działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionychw wierszu 7) i 8 ustawy, w tym z umowy zlecenia i o dzieło/ - kwotę w wysokości 38,80 zł,
- w pozycji 75 /składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy/ - kwotę w wysokości 504,75 zł,
- w pozycji 76 /składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 pkt 2,z zastrzeżeniem art. 27b ust. 2 ustawy/ - kwotę w wysokości 37,85 zł.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 1998 r., Nr 137, poz. 887 z późn. zm.) podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zleceniobiorców ustala się zgodnie z ust. 1, jeżeli w umowie agencyjnej lub umowie zlecenia albo w innej umowie o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, określono odpłatność za jej wykonanie kwotowo, w kwotowej stawce godzinowej lub akordowej albo prowizyjnie; z ust. 1 art. 18 ustawy wynika, iż podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu umowy zlecenia. Składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, finansują z własnych środków, w równych częściach, ubezpieczeni zleceniobiorcy i płatnicy składek /art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy/. Jak wynikaz powołanych przepisów, składka finansowana przez zleceniobiorcę pochodzi ze świadczeń wypłacanych zleceniobiorcy z tytułu umowy zlecenie, tj. pochodzi ze źródła, o którym mowaw art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakład Ubezpieczeń Społecznych, zawiadamiając płatnika składek o przekroczeniu rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, przekazuje równocześnie informację, że przy zwrocie ubezpieczonemu nienależnie potrąconej części wynagrodzenia, stanowiącej różnicę między zawyżoną częścią składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe, finansowaną ze środków ubezpieczonego, a zaniżoną częścią składki na ubezpieczenie zdrowotne (wynikającą ze skorygowanego imiennego raportu miesięcznego), płatnik powinien obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, na zasadach wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto od zwracanej ubezpieczonemu nienależnie potrąconej części wynagrodzenia płatnik powinien potrącić należną składkę na ubezpieczenie zdrowotne,o którą powinien pomniejszyć należną zaliczkę na podatek.

Zatem kwota nadpłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe sfinansowana przez zleceniobiorcę, następnie zwrócona przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych za pośrednictwem zleceniodawcy (płatnika składek) - stanowi de facto zwrot uprzednio nienależnie pomniejszonego przychodu z tytułu umowy zlecenie. Tym samym w miesiącu, w którym kwota zwróconych składek została wypłacona zleceniobiorcy (postawiona do jego dyspozycji), zleceniodawca /płatnik/ postępując zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku /tj. roku faktycznego uzyskania przedmiotowego przychodu/ winien:
- doliczyć ją do pozostałych przychodów z tytułu umowy zlecenia uzyskanych przez zleceniobiorcę w tym miesiącu; zaś w sytuacji, gdy dana osoba nie jest już związanaz płatnikiem umową zlecenia, kwotę zwrotu potraktować odrębnie jako przychód z tytułu umowy zlecenia,
- pomniejszyć przychód, o którym wyżej mowa, o koszty uzyskania przychodów według stawki określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 w/w ustawy, i ustalić dochód podatnika,
- obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy, według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy,
- pomniejszyć zaliczkę o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne obliczonej według stawki określonej w art. 27b ust. 2 tej ustawy (7,75%),
- pobrać i przekazać zaliczkę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w sposób określonyw art. 42 ust. 1 ustawy,
- wykonując obowiązki wynikające z art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przesłać podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu imienną informację PIT-11/8B, wykazując w niej:
- w pozycji 52 /przychody z osobiście wykonywanej działalności, o której mowa w art. 13pkt 2, 4, 6 (z wyjątkiem czynności wymienionych w wierszu 7) i 8 ustawy, w tym z umowy zlecenia i o dzieło/ - kwotę w wysokości zwrotu ubezpieczonemu nienależnie potrąconej części przychodu, stanowiącej różnicę między zawyżoną częścią składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe, finansowaną ze środków ubezpieczonego, a zaniżoną częścią składki na ubezpieczenie zdrowotne,
- w pozycji 53 /koszty uzyskania przychodów z w/w tytułu/ - kwotę w wysokości kosztów uzyskania przychodów według stawki określonej w art. 22 ust. 9 ust. 4 ustawy,
- w pozycji 54 /dochód z w/w tytułu/ - kwotę będącej wynikiem pomniejszenia przychoduo koszty jego uzyskania,
- w pozycji 55 /zaliczka pobrana przez płatnika/ - kwotę w wysokości zaliczki na podatek dochodowy obliczonej według zasad określonych w art. 41 ustawy,
- w pozycji 76 /składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1pkt 2, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 2 ustawy/ - kwotę w wysokości składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegającej odliczeniu od podatku według stawki 7,75%.

W związku z powyższym stanowisko płatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.