Temat interpretacji

P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Nowa Huta działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 02.01.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego stwierdza iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny opisany w złożonym przez Pana wniosku jest następujący: firma nabywa towary handlowe na terenie krajów Unii Europejskiej. Z tego tytułu otrzymuje Pan od swoich dostawców faktury wyrażone w walutach obcych. Część faktur odbierana jest przez pracowników osobiście w trakcie delegacji i dostarczana bezpośrednio do księgowości. Część faktur otrzymuje Pan listami poleconymi ? po upływie nawet miesiąca od daty wystawienia.
Dwa nast. zagadnienia wzbudzają Pańską wątpliwość:
1) Czy dzień zarachowania kosztów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych rozumiany jest jako dzień wystawienia faktury przez dostawcę czy też dzień ujęcia danej faktury w księgach rachunkowych?
2) Z którego dnia powinien Pan stosować kurs średni NBP przy przeliczaniu danego kosztu na złote polskie w przypadku gdy otrzymał Pan już fakturę natomiast nie dokonano jeszcze płatności za towar?
Wg Pana stanowiska moment zarachowania jest jednoznaczny z datą wystawienia faktury, nie zaś z datą ujęcia kosztu w księgach rachunkowych. Gdyby bowiem interpretować dzień zarachowania kosztu jako dzień ujęcia w księgach rachunkowych ? Pana zdaniem firma w odniesieniu do kosztów, które otrzymuje z opóźnieniem nie potrafiłaby obronić przed urzędem skarbowym dlaczego dany koszt przeliczyła po danym kursie.Pana zdaniem w przypadku otrzymania faktury, za którą firma jeszcze nie uregulowała płatności, w momencie ujęcia jej w księgach rachunkowych, powyższy koszt przeliczany jest po kursie średnim ogłaszanym przez NBP na złote polskie z dnia wystawienia faktury. Powyższe uwarunkowane jest faktem, iż faktycznym momentem kosztu dla firmy w przypadku braku zapłaty jest moment wystawienia faktury.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Nowa Huta, nie uznając stanowiska podatnika za prawidłowe, zauważa co następuje.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowanego kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.
W Pana przypadku z uwagi na ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych zasady dokumentowania kosztów zostały określone w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.). Pojęcie ?zarachowania? nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też należy odwołać się do jego potocznego znaczenia. Według słownika języka polskiego - ?zarachować? znaczy tyle co: obliczyć, porachować, zaliczyć na poczet czegoś (?Słownik języka polskiego? pod red. M. Szymczaka, t.III, Warszawa 1981, str. 950). W związku z powyższym, ?zarachowanie? należy rozumieć jako przyporządkowanie określonych co do rodzaju i kwoty kosztów do danego konta księgowego, zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowości. W świetle powołanych wyżej przepisów, mając na uwadze w/w definicję ?zarachowania? kosztów, jeżeli znana jest wielkość i rodzaj kosztu, koszt ten został poniesiony w celu uzyskania przychodów oraz jeżeli odnosi się on do danego roku podatkowego, należy taki koszt zarachować do kosztów uzyskania przychodów.
W przypadku przedstawionym przez Pana, dniem zarachowania kosztu jest dzień księgowania faktury kosztowej a księgowanie takie może być dokonane jedynie na podstawie posiadanych przez firmę dokumentów, dających podstawę do ustalenia wielkości i rodzaju kosztów i odpowiadających dokumentom, o których mowa w art. 20 ustawy o rachunkowości.Dniem zarachowania jest więc dzień otrzymania przez Pana firmę faktury t. j. dzień osobistego odbioru faktury przez pracownika w trakcie delegacji lub dzień doręczenia faktury pocztą.Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu czyli jego zarachowania.
Jednocześnie nadmienia się, iż cytowana przez Pana interpretacja Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Skarbowego nr ZD/423-12-4/05 z dnia 25.03.2005 r. dotyczy faktur korygujących w zakresie podatku od towarów i usług i nie jest tożsama z Pana stanem faktycznym opisanym w zapytaniu.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.