Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 7 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5.

Uzupełniła go Pani pismem z 11 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej.

W październiku 2024 r. Wnioskodawca uzyskał status czynnego podatnika VAT, co miało związek z nabyciem nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawca zamierza w przyszłości wydzierżawić i uzyskiwać przychody z tytułu czynszu opodatkowanego podatkiem VAT.

Opodatkowanie podatkiem VAT transakcji dostawy wyżej opisanej nieruchomości oraz prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturze wystawionej przez sprzedawcę było przedmiotem interpretacji indywidualnej wydanej na wspólny wniosek Wnioskodawcy oraz zbywających nieruchomość (...) 2025 r., sygn. (...), w której stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Wcześniej, na mocy aktu notarialnego z 26 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca nabył na własność nieruchomość, położoną w (…), stanowiącą działkę numer A o powierzchni (…) ha, sklasyfikowaną jako grunty orne, wchodzącą w skład nieruchomości, dla której prowadzona była księga wieczysta nr (…). Wskazana nieruchomość nie została nabyta z zamiarem odsprzedaży, a została zakupiona przez Wnioskodawcę w związku z zamiarem powiększenia ogrodu przylegającego do jego obecnego miejsca zamieszkania, jak również z myślą o zabezpieczeniu potrzeb mieszkaniowych dzieci w przyszłości.

Wnioskodawca pierwotnie zamierzał nabyć jedynie część sąsiedniej działki, jednak sprzedający wyraził wolę sprzedaży wyłącznie całego gruntu o powierzchni około (…) m², bez możliwości jego podziału. W związku z tym Wnioskodawca zdecydował się na zakup całej działki.

Obecnie, w związku z decyzją o sprzedaży domu, którego właścicielem jest Wnioskodawca, sprzedaż przedmiotowego gruntu stanowi naturalną konsekwencję tej decyzji i jest z nią bezpośrednio powiązana. W związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nieruchomość objęta wnioskiem nie była nigdy wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Na mocy uchwały Rady Miejskiej Gminy (…), dla nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jednakże nie nastąpiło to z inicjatywy Wnioskodawcy.

Z kolei na mocy decyzji z (…), Burmistrz Gminy (…), z inicjatywy Wnioskodawcy, zatwierdził podział nieruchomości, zapisanej w księdze wieczystej nr (…), na rzecz Wnioskodawcy.

Na mocy wskazanej decyzji działka o numerze ewidencyjnym A została podzielona na nowe działki o numerach: A/1, o pow. (…) ha, A/2, o pow. (…) ha, A/3, o pow. (…) ha, A/4, o pow. (…) ha, A/5, o pow. (…) ha.

Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży dwóch wydzielonych działek.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego:

1.We wniosku wskazała Pani, że:

Które działki będą przedmiotem sprzedaży (należy podać ich nr po podziale)?

Pani odpowiedź:

Działki mające stanowić przedmiot sprzedaży zostały oznaczone numerami A/1 oraz A/5.

2.Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem zapytania były/są/będą do momentu sprzedaży podejmowane przez Panią jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek, np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności danej działki (proszę, żeby podała Pani jakie to były/są/będą czynności – nakłady i przez kogo zostały/zostaną poniesione oraz w jakim celu)?

Pani odpowiedź:

W odniesieniu do działek oznaczonych jako nr A/1 oraz nr A/5, które są przedmiotem zapytania, Wnioskodawca informuje, że nie były, nie są i nie będą do momentu ich sprzedaży podejmowane przez Wnioskodawcę jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych mające na celu podniesienie wartości tych działek. Wnioskodawca nie podejmował i nie planuje podejmować działań takich jak uzbrojenie działek, ogrodzenie, utwardzenie dróg dojazdowych czy innych podobnych czynności.

3.W jaki sposób pozyska/pozyskała Pani nabywcę dla sprzedawanych dwóch działek?

Pani odpowiedź:

Jeden z potencjalnych nabywców zgłosił się do Wnioskodawcy w odpowiedzi na ogłoszenie zamieszczone w Internecie. Drugi potencjalny nabywca to osoba znana Wnioskodawcy osobiście, z którą pozostaje on w relacji o charakterze prywatnym.

4.Czy ogłaszała Pani sprzedaż działek będących przedmiotem zapytania w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmowała inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie formy ogłoszeń o sprzedaży były/są/będą przez Panią stosowane?

Pani odpowiedź:

Ogłoszenia dotyczące sprzedaży działek zostały zamieszczone przez Wnioskodawcę na portalach internetowych (...). Wnioskodawca nie podejmował innych działań marketingowych, ani nie publikował ogłoszeń w prasie, radiu czy innych mediach.

5.W związku z informacją, że działki znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, proszę wskazać jakie będzie przeznaczenie wskazanych działek wynikające z tego planu?

Pani odpowiedź:

Działki znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ustaleniami tego planu, przeznaczenie działek to zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.

6.Czy w momencie sprzedaży dla działek będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to czy zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod zabudowę?

Pani odpowiedź:

W momencie sprzedaży dla przedmiotowych działek będzie obowiązywał wyłącznie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy.

7.Czy z potencjalnym nabywcą/nabywcami działek została/zostanie przez Panią zawarta przedwstępna umowa kupna/sprzedaży? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży ww. działek wynikają/wynikać będą z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.)?

b) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyć będą na Pani, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c) czy w ramach umowy przedwstępnej zamierza Pani udzielić jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzieli Pani pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w zawiązku z zamierzoną sprzedażą;

d) czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca, na działkach będących przedmiotem wniosku, dokonywać będzie inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e) czy nabywca poniesie jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

f)  czy w umowie przedwstępnej została określona cena sprzedaży działki i podjęte przez Kupującego działania nie prowadzą do jej podwyższenia w ostatecznej umowie sprzedaży?

Pani odpowiedź:

Z potencjalnymi nabywcami działek nie została zawarta żadna umowa przedwstępna kupna-sprzedaży.

8.Czy planuje Pani udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnym nabywcom działek) pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pani pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek (np. pozwolenie na budowę itp.).

Pani odpowiedź:

Wnioskodawca nie planuje udzielać żadnej osobie ani podmiotowi trzeciemu pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu w związku z planowaną sprzedażą działek.

9.Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich ani innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

10.Czy działki, które planuje Pani sprzedać były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)w jakim okresie (kiedy) działki były udostępniana osobom trzecim?

b)na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działki były udostępniane osobom trzecim?

c)czy udostępnienie działek było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

d)czy dokonywała Pani rozliczeń z tytułu zawartej umowy/umów?

e)czy dokumentowała Pani czynność najmu/dzierżawy/użyczenia?

Pani odpowiedź:

Działki, które mają zostać sprzedane przez Wnioskodawcę, nie były nigdy udostępniane osobom trzecim na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych. W szczególności nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych umów. Nie były użytkowane przez osoby trzecie, ani odpłatnie, ani nieodpłatnie.

11.Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

d)w jaki sposób działki były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

f)ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?

h)czy z tytułu sprzedaży tych nieruchomości była Pani obowiązany do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawca w przeszłości dokonał sprzedaży jednej nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…):

a)Wnioskodawca wszedł w posiadanie działki położonej w (…) przy ul. (…) na podstawie aktu notarialnego z (…) r.

b)Nabycie przedmiotowej nieruchomości miało na celu realizację budowy domu jednorodzinnego.

c)Była to działka rolna (grunty orne klasy RV), dla której została wydana decyzja o warunkach zabudowy z (…) r., wydana na wniosek poprzedniego właściciela.

d)Od momentu nabycia do chwili sprzedaży nieruchomość ta nie była wykorzystywana – nie były podejmowane żadne działania zmierzające do jej zagospodarowania.

e)(…) r. Wnioskodawca nabył inną nieruchomość – działkę budowlaną w (…) przy ul. (…). W związku z rozpoczęciem budowy domu jednorodzinnego na tej działce, konieczne było pozyskanie środków na jej wykończenie. Z tego względu podjęta została decyzja o sprzedaży działki przy ul. (…), do której doszło (…) r.

f)Sprzedana została wyłącznie ta jedna działka – niezabudowana, nieuzbrojona i nieużytkowana.

g)Środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowej działki zostały w całości przeznaczone na wykończenie budowanego domu przy ul. (…) w (…).

h)W związku ze sprzedażą tej nieruchomości Wnioskodawca nie był zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny ani do odprowadzenia podatku VAT z tytułu dokonanej transakcji.

12. Czy posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży – proszę wskazać jakie (zabudowane, niezabudowane) oraz ile? Jeśli tak, to proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d)jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Pani odpowiedź:

Wnioskodawca nie posiada obecnie żadnych innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży.

Pytanie

Czy z tytułu sprzedaży działek gruntu powstałych z podziału działki gruntu o nr ewidencyjnym A Wnioskodawca zobowiązany do naliczenia podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przy planowanej sprzedaży nowo powstałych działek nie będzie on działał jak podatnik VAT prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

W myśl art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców, usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Poprzez wykorzystywanie składników majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych, rozumie się takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania i ma na celu uzyskiwanie z nich środków.

Na gruncie przedstawionych przepisów zdaje się nie ulegać wątpliwości, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega profesjonalny obrót nieruchomościami, tj. obrót nieruchomościami dokonywany przez osoby prowadzące działalność w tym zakresie.

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega także obrót nieruchomościami dokonywany przez osoby prowadzące działalność gospodarczą w innym zakresie niż obrót nieruchomościami, które nieruchomości te nabywały (wytworzyły) w ramach tejże działalności.

W ocenie Wnioskodawcy kluczowe w kontekście odpowiedzi na sformułowane pytanie jest przeanalizowanie, czy podjęte przez niego działania w zakresie obrotu nieruchomościami są zbliżone do działań podejmowanych przez profesjonalnych uczestników rynku – producentów, handlowców czy usługodawców.

Należy również rozważyć, czy działania Wnioskodawcy cechują się stałością, powtarzalnością oraz niezależnością ich wykonywania.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca nabył nieruchomość w roku (…) nie w celu dalszej odsprzedaży, lecz z zamiarem powiększenia ogrodu przylegającego do swojego miejsca zamieszkania, a także z myślą o zabezpieczeniu potrzeb mieszkaniowych dzieci w przyszłości. Co istotne, pierwotnie zamierzał nabyć jedynie część nieruchomości, jednak sprzedający uzależnił sprzedaż od nabycia całej działki, co jednoznacznie wskazuje na brak celu handlowego po stronie Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie podejmował działań zmierzających do zwiększenia atrakcyjności działki w celach komercyjnych, nie prowadził działań marketingowych, nie angażował znacznych nakładów inwestycyjnych, nie zlecał uzbrojenia działek ani nie prowadził kampanii sprzedażowych typowych dla podmiotów zajmujących się profesjonalnym obrotem nieruchomościami.

Decyzja o sprzedaży nieruchomości została podjęta w związku z planowaną sprzedażą domu, którego właścicielem również jest Wnioskodawca. Sprzedaż gruntu stanowi więc naturalną konsekwencję tej decyzji, a nie efekt planowanej działalności handlowej. Co więcej, z uwagi na powierzchnię działki (ponad 0,5 ha), jej podział był konieczny wyłącznie ze względów ekonomicznych, tj. w celu uzyskania wyższej wartości zbywanych nieruchomości.

Choć Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o podział nieruchomości, nie były i nie będą podejmowane żadne inne działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W szczególności nie występował on o warunki zabudowy, nie prowadził komercyjnych przygotowań inwestycyjnych, nie korzystał z doradztwa deweloperskiego ani pośredników.

Warto także wskazać, że Wnioskodawca wprawdzie jest czynnym podatnikiem VAT, ale przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana na cele opodatkowane VAT, w szczególności nie była nigdy wydzierżawiana. Pomimo zatem uzyskania statusu podatnika VAT z uwagi na odliczenie podatku VAT w związku z nabyciem innej zupełnie nieruchomości, która ma być w przyszłości przedmiotem dzierżawy opodatkowanej VAT, sprzedaż opisanych w niniejszym wniosku działek gruntu, nie będzie stanowić przejawu działalności Wnioskodawcy opodatkowanej VAT, a jedynie realizację uprawnień właścicielskich w ramach zarząd majątkiem osobistym.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 sierpnia 2020 r. (sygn. I FSK 2036/17), sąd uznał, że działania takie jak podział działki, wystąpienie o warunki zabudowy czy wydzielenie drogi, jeżeli mają charakter jednorazowy, nie świadczą o prowadzeniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Podobne stanowisko zajął również WSA w Gliwicach (sygn. I SA/Gl 389/20), gdzie wskazano, że sprzedaż działek dokonana przez osobę fizyczną, bez działań marketingowych, bez angażowania znaczących środków finansowych, w celu zaspokojenia potrzeb osobistych nie stanowi działalności gospodarczej.

W interpretacji indywidualnej z 22 stycznia 2021 r. (0111-KDIB3-1.4012.806.2020.3.MSO), organ podatkowy uznał, że podział działki, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy oraz wyznaczenie drogi dojazdowej nie stanowią podstaw do uznania sprzedającego za podatnika podatku VAT, o ile brak jest innych cech działalności handlowej.

Takie rozumienie potwierdza również orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z 15 września 2011 r. (sprawy połączone C-180/10 i C-181/10), w którym wskazano, że działania mające na celu osiągnięcie wyższej ceny nie są wystarczające do uznania danej osoby za podatnika podatku VAT, chyba że towarzyszy im aktywność porównywalna do działań podejmowanych przez podmioty zawodowo zajmujące się handlem nieruchomościami.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż dwóch wydzielonych działek nie będzie stanowić przejawu działalności Wnioskodawcy opodatkowanej podatkiem VAT, lecz działaniem w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Brak cech profesjonalizmu, incydentalność czynności, cel osobisty zakupu oraz powiązanie ze sprzedażą własnego domu jednoznacznie przesądzają o braku podstaw do uznania, że Wnioskodawca działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej. (…) r. nabyła Pani własność nieruchomości, położonej w (…), stanowiącej działkę nr A o powierzchni (…) ha, sklasyfikowaną jako grunty orne. Wskazana nieruchomość nie została nabyta z zamiarem odsprzedaży, a została zakupiona przez Panią w związku z zamiarem powiększenia ogrodu przylegającego do Pani obecnego miejsca zamieszkania, jak również z myślą o zabezpieczeniu w przyszłości potrzeb mieszkaniowych dzieci. Pierwotnie zamierzała Pani nabyć jedynie część sąsiedniej działki, jednak sprzedający wyraził wolę sprzedaży wyłącznie całego gruntu o powierzchni około (…) m², bez możliwości jego podziału. W związku z tym zdecydowała się Pani na zakup całej działki. W związku z zakupem przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Dla nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jednakże nie nastąpiło to z Pani inicjatywy. Z Pani inicjatywy został zatwierdzony podział nieruchomości. Obecnie, w związku z decyzją o sprzedaży domu, którego właścicielem jest Pani, sprzedaż przedmiotowego gruntu stanowi naturalną konsekwencję tej decyzji i jest z nią bezpośrednio powiązana. Nieruchomości objęte wnioskiem, tj. działki nr A/1 oraz nr A/5 powstałe po podziale działki nr A, nie były nigdy wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Działki, które mają zostać sprzedane, nie były nigdy udostępniane osobom trzecim na podstawie żadnych umów cywilnoprawnych. W szczególności nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych umów. Nie były użytkowane przez osoby trzecie, ani odpłatnie, ani nieodpłatnie. Nie były, nie są i nie będą do momentu ich sprzedaży podejmowane przez Panią jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych mające na celu podniesienie wartości tych działek. Nie podejmowała i nie planuje Pani podejmować działań takich jak uzbrojenie działek, ogrodzenie, utwardzenie dróg dojazdowych czy innych podobnych czynności. Ogłoszenia dotyczące sprzedaży działek zostały zamieszczone przez Panią na portalach internetowych (...). Nie podejmowała Pani innych działań marketingowych, ani nie publikowała ogłoszeń w prasie, radiu czy innych mediach. Z potencjalnymi nabywcami działek nie została zawarta żadna umowa przedwstępna kupna-sprzedaży. Nie planuje Pani udzielać żadnej osobie ani podmiotowi trzeciemu pełnomocnictwa ani innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu w związku z planowaną sprzedażą działek.

Pani wątpliwość dotyczy, czy z tytułu sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A jest Pani zobowiązana do naliczenia podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do zakresu zadanego we wniosku pytania, należy w pierwszej kolejności ustalić czy z tytułu sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A występuje Pani w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Panią działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A , nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze sprzedażą przez Panią działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A, będzie Pani występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Panią będą należały zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Podsumowując, stwierdzam, że dokonując sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5 powstałych po podziale działki nr A, nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż działek nr A/1 oraz nr A/5, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr A/1 oraz nr A/5 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.