Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.09.2004, sygn. US.1416/PD/423/1/04, Urząd Skarbowy w Ostrowi Mazowieckiej
Temat interpretacji
Z treści pisma w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wynika, że Spółka ubezpieczyła członków zarządu od odpowiedzialności cywilnej, opłacając składkę na to ubezpieczenie. W opinii Spółki składka ta nie jest przychodem członków zarządu oraz jest kosztem uzyskania przychodu Spółki.
Tut. organ podatkowy nie podziela tego poglądu.
Uzyskiwane przez członków zarządu korzyści w postaci opłacanych przez Spółkę składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej stanowią nieodpłatne świadczenia, które w myśl przepisów art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176, ze zm.) są przychodem z innych źródeł.Przychód ten podlega opodatkowaniu, zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52 a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Omawiane przychody nie są wymienione w katalogu zwolnień, o których mowa wyżej.
Od ww. przychodów Spółka jako płatnik nie ma obowiązku poboru zaliczek na podatek, zobowiązana jest natomiast, stosownie do przepisów art. 42 a wyżej przywołanej ustawy, do sporządzenia, wg wzoru PIT-8C, informacji o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodach kapitałowych i przekazania jej w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego podatnikowi i właściwemu organowi podatkowemu. Członek zarządu zobligowany jest zaś do wykazania przychodów, o których mowa wyżej, w zeznaniu rocznym łącznie z innymi przychodami i obliczenia podatku wg skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Opłacane przez Spółkę składki na ubezpieczenie członków zarządu od odpowiedzialności cywilnej - nie stanowią kosztu uzyskania przychodów Spółki.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654, ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Aby wydatek został uznany za koszt uzyskania przychodów musi istnieć związek przyczynowy pomiędzy tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem. Wydatki poniesione przez Spółkę na opłacenie składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu nie mają na celu osiągnięcia przychodów przez Spółkę, nie można więc ich zaliczyć w ciężar kosztów.
Zauważa się, że w świetle przepisów art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są opłacone składki z tyt. zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej, po spełnieniu określonych w ustawie podatkowej wymogów.Z treści cyt. wyżej przepisu wynika, że składki płacone z tyt. innych umów ubezpieczeniowych nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu podatnika opłacającego składki na rzecz osób zarówno będących jego pracownikami, jak i nie będących pracownikami.
Konkludując: składki na ubezpieczenie członków zarządu od odpowiedzialności cywilnej opłacane przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością:
- są przychodem członków
zarządu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
- nie są kosztem uzyskania przychodów Spółki.