Temat interpretacji

W świetle przepisu art. 27a ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku - w przypadku gdy podatnik skorzystał z odliczenia od dochodu lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 2, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, jest zobowiązany doliczyć do dochodu lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności, kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.
Jak więc z powyższego wynika, podatnik nie traci prawa do ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, pod warunkiem, że wycofane oszczędności po terminie określonym w umowie o kredyt kontraktowy, wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. Przy czym należy stwierdzić, że wydatkowanie oszczędności gromadzonych na rachunku oszczędnościowo-kredytowym należy dokonać do końca roku w którym nastąpiło ich wycofanie.
Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności, określony jest w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.). Zgodnie z tymi przepisami celami mieszkaniowymi są cele służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, tj.:
1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 - 3,
5) nabycie działki pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z cytowanych przepisów wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej Podatniczka powinna przeznaczyć wycofane po okresie oszczędzania środki na co najmniej jeden z wyżej wymienionych celów systematycznego oszczędzania. Wydatkowania wycofanych środków powinna dokonać do końca 2004 roku. Przeznaczenie oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na remont domu jest zgodne z celami systematycznego oszczędzania i nie pozbawia prawa do omawianej ulgi pod warunkiem jednak, że nie będzie to bieżąca konserwacja i odnowienie mieszkania. Ze słownikowej definicji pojęcia konserwacja wynika, że jest to utrzymywanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem, natomiast remont to przywrócenie wartości użytkowej danego obiektu. Tak więc prace remontowe mające jedynie charakter bieżącej konserwacji czyli utrzymania mieszkania w dobrym stanie typu malowanie czy tapetowanie nie są zgodne z celami mieszkaniowymi określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Natomiast przeznaczenie wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności na przeprowadzenie prac remontowych budynku mających na celu przywrócenie jego wartości użytkowej przez np. wymianę poszczególnych jego elementów (okien, drzwi, grzejników itp.) nie pozbawia prawo do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.
Tak więc Podatniczka nie utraci prawa do przedmiotowej ulgi w sytuacji wydatkowania kwoty 9,91 zł na remont budynku mieszkalnego, natomiast w sytuacji gdy nie spełnienia tego warunku, winna doliczyć do podatku należnego za rok 2004 kwotę odliczoną od podatku i stanowiącą 30% ww. kwoty nie wydatkowanych oszczędności.