Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 10.05.2007 r. Pana Zdzisława Z. na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach znak: OG/005/47/PDII/2007 z dnia 26.04.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego w 2006 r., z odpłatnego zbycia akcji serii J transza A- Spółki P. S.A. nabytych w 1998 r., której w tym czasie Pan Zdzisław Z. był pracownikiem i pracuje nadal- Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach odmawia zmiany zaskarżonego postanowienia.

Pismem z dnia 2.04.2007 r., uzupełnionym w dniu 18.04.2007 r., Pan Zdzisław Z. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach z wnioskiem o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

Stan faktyczny przedstawiony w piśmie wskazuje, że w 1998 r. Pan Zdzisław Z. zakupił akcje zwykłe imienne serii J transza A Spółki P.. W dacie zakupu akcji Podatnik był pracownikiem Spółki. W dniu 23.05.2006 r. Podatnik dokonał sprzedaży w/w akcji na podstawie zlecenia nr 14509518 wystawionego przez Dom Maklerski.

W ocenie Pana Z. przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ akcje te zostały nabyte na podstawie oferty publicznej przed dniem 1.01.2004 r. Na poparcie swojego stanowiska Podatnik wskazał na wyrok WSA w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 3884/06 z dnia 15.01.2007 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach w dniu 26.04.2007 r. wydał postanowienie znak: OG/005/47/PDII/2007, w którym stwierdził, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu wydanego postanowienia organ podatkowy wskazał, że sprzedane przez Podatnika w 2006 r. akcje nie spełniają warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych określonych w przepisie ant. 19 ustawy z 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.). Akcie te, wbrew twierdzeniom Podatnika, nie zostały nabyte na podstawie oferty publicznej, bowiem oferta ta została skierowana wyłącznie do pracowników i członków władz spółki.

Na powyższe postanowienie Pan Zdzisław Z. wniósł zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach pismem z dnia10.05.2007 r., w którym wnosi o jego zmianę i uznanie, że uzyskany dochód ze sprzedaży akcji nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W uzasadnieniu zażalenia Podatnik kwestionuje dokonaną przez organ podatkowy wykładnię pojęcia oferta publiczna i ponownie powołuje się wykładnię tego pojęcia przedstawioną w wyroku WSA w Warszawie z dnia 15.01.2007 r. W opinii Podatnika wyrok ten został wydany w sprawie dotyczącej tego samego stanu prawnego, dlatego też powinien być wzięty pod uwagę jako pomocna i użyteczna linia orzecznictwa.

W wyniku rozpatrzenia zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zważył, co następuje:

Zgodnie z ant. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do opodatkowania dochodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1.01.2004 r.

Przepis art. 52 pkt 1 lit. b w/w ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowił, że zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym (...). W świetle powyższych przepisów warunkiem zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia akcji nabytych przed 1.01.2004 r. jest nabycie tych akcji m. in. na podstawie oferty publicznej oraz dopuszczenie ich do obrotu publicznego.

W przedmiotowej sprawie nabyte przez Pana Zdzisława Z. w 1998 r. akcje Spółki P. spełniają warunek dopuszczenia ich do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Istota sporu sprowadza się natomiast do oceny, czy przedmiotowe akcje zostały nabyte przez Podatnika na podstawie publicznej oferty.

Ustawa z dnia 21.08.1997 r.- Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowym (Dz. U. z 1997 Nr 118, poz.754 ze zm.) w art. 2 ust. 1 definiuje pojęcie publicznego obrotu papierami wartościowymi. Zgodnie z tym przepisem publicznym obrotem jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo nieoznaczonego adresata. Powołany przepis jak również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają natomiast definicji publicznej oferty. W związku z tym, jak słusznie wskazał w wydanym postanowieniu organ I-szej instancji, dla ustalenia znaczenia pojęcia oferta publiczna należy zastosować wykładnię językową. Powołując się na znaczenie wyrazów oferta oraz publiczna według Słownika języka polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 1995 r., należy przyjąć, że oferta publiczna to propozycja nabycia akcji skierowana do nieograniczonego kręgu odbiorców. Charakter publicznej oferty oznacza, zatem jej skierowanie do bliżej nieokreślonych osób, w sposób dający możliwość zapoznania się i ewentualnego skorzystania z przedmiotowej oferty.

Z przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności z prospektu emisyjnego akcji zwykłych imiennych serii J Spółki P. wynika, że prawo nabycia przedmiotowych akcji przysługiwało wyłącznie pracownikom i osobom fizycznym wchodzącym w skład władz spółek należących do Grupy Kapitałowej P..

W związku z powyższym brak jest podstaw do przyjęcia, że akcje sprzedane przez Podatnika nabyte zostały na podstawie oferty publicznej.

W konsekwencji uznać należy, że dochód ze sprzedaży imiennych pracowniczych akcji, uzyskany przez Pana Zdzisława Z. w 2006 r. nie korzysta ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w ant. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

Bez wpływu na rozstrzygnięcie sprawy pozostaje powołany przez Podatnika wyrok WSA w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 3884/06 z dnia 15.01.2007 r. gdyż nie stanowi on obowiązującej wykładni prawa i odnosi się tylko do konkretnej sprawy, w której został podjęty.