Temat interpretacji
Odpowiadając, w myśl art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) na pismo Podatnika z dnia 20 maja 2004r. (data wpływu 4 czerwca 2004r.) uzupełnione pismem z dnia 02 lipca 2004r. (data wpływu: 07 lipca 2004r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej niewykorzystanej ulgi podatkowej za 2003r. w związku z odprowadzonymi zaliczkami na podatek dochodowy przez płatnika od wynagrodzenia żony zmarłej w trakcie roku podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Wschowie wyjaśnia, co następuje:
Spadkobiercy stosownie do przepisu art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Jednakże spadkobiercy nie dokonują rozliczenia podatkowego za zmarłego i nie składają za niego zeznania podatkowego. Ostateczne rozliczenie osoby zmarłej dokonywane jest przez Urząd Skarbowy.
Zgodnie z art. 104 § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli spadkodawca poniósł wydatki uprawniające do ulg podatkowych, spadkobierca zawiadamia organ podatkowy o wysokości poniesionych wydatków. Dokonując zawiadomienia należy przedłożyć organowi podatkowemu prawomocne orzeczenie sądu stwierdzające nabycie spadku, dowody dokumentujące poniesione wydatki, dokumenty dotyczące przychodów spadkodawcy, zgodne oświadczenie woli wszystkich spadkodawców o podziale należności z tytułu ewentualnej nadpłaty.
Na podstawie art. 104 § 3 Ordynacji podatkowej Urząd Skarbowy dokonując rozliczenia osoby zmarłej wydaje decyzję ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego (płatnego w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji) lub stwierdzającą nadpłatę. Decyzja, kierowana do każdego ze spadkobierców, uwzględnia całość rozliczeń zmarłego z tytułu podatku dochodowego.
W myśl art. 105 § 2 Ordynacji podatkowej przypadające na rzecz spadkodawcy nadpłaty zwracane są poszczególnym spadkobiercom w proporcji określonej w ich zgodnym oświadczeniu woli. Kwotę nadpłaty wynikającą z decyzji Urzędu Skarbowego należy uwzględnić w masie spadkowej i wykazać w zeznaniu podatkowym o nabyciu własności i praw majątkowych tytułem spadku.
Ustosunkowując się do zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że zgodnie z art. 104 § 2 Ordynacji podatkowej, spadkobierca ma prawo do wykorzystania ulg przysługujących spadkobiercy.