Temat interpretacji

Znowelizowana ustawa z dn. 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 5a pkt. 6 definiuje pojęcie działalności gospodarczej. Według nowej regulacji przez działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust.1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Możliwości wyboru nowego sposobu opodatkowania nie mają ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika (lub co najmniej przez jednego ze wspólników) w roku podatkowym (tj. w roku 2004), albo w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (art. 9a ust. 3 ustawy).

Trzeba podkreślić, że jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą: - samodzielnie i w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej, - w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnejto wybór sposobu opodatkowania, dotyczy wszystkich form prowadzenia przez podatnika tej działalności.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku dyrektora administracyjnego w spółce akcyjnej. Obecnie zamierza Pan podjąć działalność gospodarczą i świadczyć na rzecz w/w spółki usługi w zakresie obsługi biura i magazynu (prace administracyjne, logistyczne, księgowe i prawne), za pośrednictwem swoich pracowników, pozostając jednocześnie prokurentem spółki akcyjnej.

Zgodnie z art. 13 pkt 9 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt. 7, czyli przychodów otrzymanych przez osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich i umów o podobnym charakterze zostały wykluczone z zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej osób fizycznych. Jednocześnie cyt. wyżej ustawa nie definiuje jakie umowy zalicza się kontraktów menedżerskich. Dla zdefiniowania tego pojęcia należy posłużyć się wykładnią literalną, tj. znaczeniem tego pojęcia w języku polskim. Menedżer to zarządca, kierownik przedsiębiorstwa lub jego części (...), - kontrakt to porozumienie stron w jakiejś sprawie, zwykle w formie pisemnej, określającej wzajemne zobowiązania, warunki, - kierownik to osoba zarządzająca jakimś mniejszym przedsiębiorstwem, instytucją lub częścią przedsiębiorstwa. Na podstawie powyższych definicji ze Słownika Współczesnego Języka Polskiego można stwierdzić, że umowy o zarządzanie, kontrakty menedżerskie i umowy o podobnym charakterze związane są z zarządzaniem firmą lub jej częścią, podejmowaniem decyzji za firmę, braniem odpowiedzialności za skutki podejmowanych decyzji.

Ze stanu faktycznego zawartego w zapytaniu wynika, że będzie Pan świadczył usługi m.in. w zakresie obsługi biura i magazynu spółki (prace administracyjne, księgowe, logistyczne i prawne). Przy czym przy realizacji zawartej umowy ze spółką akcyjną, będzie Pan wykorzystywał efekty pracy osób zatrudnionych przez siebie, na podstawie umowy o pracę.

W przypadku, gdy świadczone przez Pana usługi, posiadałyby cechy menedżerskie, to przychody z tego typu usług, należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, te natomiast nie podlegają opodatkowaniu podatkiem liniowym.

Reasumując opisana przez Pana sytuacja nie pozwoli na ominięcie ograniczenia wynikającego z art. 9a ust. 3 ustawy, jeśli:1) czynności wchodzące w zakres Pana działalności będą odpowiadały czynnościom świadczonym uprzednio przez Pana w ramach stosunku pracy, na stanowisku dyrektora administracyjnego, 2) świadczone usługi posiadają cechy kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze

Zdaniem tut. organu podatkowego istnienie prokury nie stanowi podstawy do zakwestionowania zastosowania podatku liniowego z działalności gospodarczej wg stawki 19%. Pojęcie prokury odnosi się do reprezentacji sensu largo. Obejmuje ona występowanie we wszelkich stosunkach prawnych polegających na ujawnieniu stanowiska przedsiębiorcy na zewnątrz, składaniu odpowiednich oświadczeń przed innymi organami, itd.Prokura rozciąga się na dwa zasadnicze obszary. Pierwszy z nich obejmuje dokonywanie wszelkich czynności proceduralnych. Prokurent może występować przed wszystkimi sądami oraz właściwymi urzędami. Obszar drugi rozciąga się na czynności materialnoprawne.Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny wynikający z zapytania oraz stan prawny obowiązujący w dniu udzielenia odpowiedzi.