Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 14.03.2005 r., który wpłynął w dniu 14.03.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej kosztów uzyskania przychodów w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.03.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 6.04.2005 r. nr IUSIPD1/410/160/2005 organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem z dnia 13.04.2005 r., które wpłynęło do tutejszego Urzędu w dniu 15.04.2005 r.

W wyżej wymienionym wniosku oraz piśmie uzupełniającym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:
. jako pracodawca opłaca Pan składki z tytułu zawartej umowy Grupowego Ubezpieczenia na Życie dla dwóch pracowników zatrudnionych na umowę o pracę;
. umowa ubezpieczenia została zawarta na czas nieokreślony z PZU Życie S.A.;
. opłaty z tego tytułu wynoszą 57,90 zł;
. zgodnie z załączoną informacją z PZU Życie powyższa umowa należy do ryzyka grupy 1 i 5 Działu I- zgodnie z załącznikiem do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124 poz.1151);
. umowa ta nie zakłada wypłaty kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, możliwości zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy ani wypłaty z tytułu dożycia wieku.

Zadaje Pan pytanie: czy wspomniane składki opłacane przez pracodawcę na rzecz pracowników można uważać za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyraża Pan stanowisko, iż zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami składki te można uważać za koszty uzyskania przychodów.

W odpowiedzi na powyższe należy przeanalizować przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast przepis art. 23 ust. 1 pkt 57 stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124 poz. 1151), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że umowa ubezpieczenia dotyczy ubezpieczenia na życie.

Są dwie przesłanki prawne pozwalające zaliczyć składki ubezpieczeniowe do kosztów uzyskania przychodów. Pierwsza z nich stanowi, że uprawnionym do świadczenia nie może być pracodawca. Według drugiej umowa ubezpieczeniowa, w okresie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, musi wykluczać: wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy, wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

W świetle powyższych unormowań spełnia Pan jako pracodawca warunki wskazane powyżej i w związku z tym ponoszone wydatki związane z grupowym ubezpieczeniem pracowników może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.