Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku .... z dnia 26 lipca 2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z pisma płatnika z 26 lipca 2005 roku (data wpływu do tutejszego organu podatkowego ? 2 sierpnia 2005 roku), uzupełnionego pismem z 8 sierpnia 2005 roku, wynika, iż strażak zatrudniony w okresie od 1 lipca 2004 roku do 31 marca 2005 roku pobrał, w związku z zakwalifikowaniem do nieprawidłowej grupy uposażenia, nieprzysługujące mu wynagrodzenie w wysokości 614,40 zł brutto, na które składały się:

1. zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 69,10 zł
2. składki na ubezpieczenie zdrowotne płaconej przez zakład pracy w wysokości 47,62 zł
3. składki na ubezpieczenie zdrowotne płaconej przez pracownika w wysokości 4,61 zł
4. kwoty netto do wypłaty 493,07 zł

Na podstawie stosownego porozumienia i noty obciążeniowej strażak w lipcu 2005 roku zwrócił tę kwotę. Zdaniem płatnika, strażak powinien rozliczyć się ze zwrotu wynagrodzenia nienależnie pobranego w latach 2004-2005 w zeznaniu podatkowym za 2005 rok, w którym zwrot nienależnie pobranego świadczenia wykaże jako odliczenie.

Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikom, którzy dokonali zwrotu nienależnie pobranego świadczenia, w kwotach uwzględniających podatek dochodowy, przysługuje prawo do odliczenia tego świadczenia od dochodu. Zgodnie bowiem z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot (...) dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, jeżeli zwroty te nie zostały potrącone przez płatnika. Regulacja ta umożliwia podatnikom odzyskanie kwoty podatku, jaką zapłacili od następnie zwróconego świadczenia.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnik jest zobowiązany w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11/8B wykazać kwoty brutto wypłaconych świadczeń pieniężnych i innych świadczeń (nie pomniejszając ich o zwrócone nienależnie pobrane świadczenia) oraz faktycznie potrącone kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne i zaliczek na podatek dochodowy. Natomiast w przypadku otrzymania zwrotu nienależnie pobranych świadczeń oraz składki odprowadzonej do kasy chorych na ubezpieczenie zdrowotne, pracodawca powinien przekazać pracownikowi informację o kwocie zwróconych przez niego wynagrodzeń, a także o kwocie zwróconej podatnikowi składki na ubezpieczenie zdrowotne. Zwrócona z kasy chorych składka od nienależnie wypłaconego świadczenia, zdaniem tut. organu podatkowego, powinna zostać przekazana pracownikowi, ponieważ została potrącona z kwot nienależnie wypłaconego mu wynagrodzenia.

Na podstawie otrzymanych od pracodawcy informacji podatnik w zeznaniu rocznym:

• odliczy od dochodu, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty zwróconych świadczeń z uwzględnieniem podatku (614,40 zł),
• doliczy do należnego podatku otrzymaną kwotę zwróconej składki na ubezpieczenie zdrowotne (47,62 zł).

Powyższy sposób postępowania należy stosować zarówno w sytuacji, gdy zwrot świadczeń zostanie dokonany w roku, w którym je pobrano, jak i w sytuacji, gdy zwrócono wynagrodzenia pobrane w ubiegłych latach podatkowych. Należy bowiem zauważyć, że zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę dokonanych w danym roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu.

A zatem podatnik odliczy od dochodu kwoty zwróconych organowi zatrudnienia świadczeń oraz doliczy do podatku kwoty zwróconych składek na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym ten zwrot został dokonany; nie koryguje natomiast zeznań za poprzednie lata podatkowe. Nieistotne bowiem jest, kiedy nienależnie pobrano świadczenie, ale kiedy je zwrócono.

Końcowo należy nadmienić, że nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.) dodano ust. 7h w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 5, przekraczająca kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, może być odliczona od dochodu uzyskanego w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych.