Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.02.2005, sygn. II-3/4111-2/415/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz..U. Nr 8, poz.60 z 2005r./ po rozpatrzeniu wniosku Pani ... z dnia 14.01.2005r. uzupełnionego dnia 28.01.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu ustalania wartości początkowej środka trwałego otrzymanego w spadku
stwierdzam, że:
Stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
U Z A S A D N I E N I E
Ze złożonego wniosku wynika, że nabyła Pani w drodze spadku w latach 1980-1990 nieruchomość zabudowaną domem mieszkalnym, gdzie do celów podatkowych podane były wartości budynku, od których zapłacono podatek od spadku. Pod koniec lat dziewięćdziesiątych dokonano remontu kapitalnego budynku, na udokumentowanie czego posiada Pani stosowne rachunki. Część tego domu jest aktualnie wynajmowana. Obecnie zamierza Pani amortyzować przedmiotowy budynek przyjmując za podstawę wartość ustaloną obecnie przez biegłego rzeczoznawcę, bowiem obecnie wartość rynkowa znacznie odbiega od wyceny dokonanej przy nabyciu spadku. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 i ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jedn. Dz.U. z 2001r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tyt. zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art.22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.Na podstawie art.22a ust.1 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do użytkowania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Stosownie do art. 22g ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości. Przez dzień nabycia nieruchomości należy rozumieć dzień otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego) - wartość początkową należy zatem ustalić na ten dzień. Z powyższego wynika, że spadkobierca lub obdarowany chcąc przyjąć do użytkowania i ewidencji otrzymany środek trwały powinien na wstępie ustalić jego wartość rynkową i porównać ją z wartością środka trwałego (cena rynkowa) obowiązującą na dzień prawomocnego postanowienia o nabyciu spadku lub umowy darowizny. Jeżeli wartość wynikająca z dokumentów będących podstawą do ich przekazania spadkobiercy lub obdarowanego, jest niższa niż wartość rynkowa, to za wartość początkową należy przyjąć wartość podaną w dokumencie. W przeciwnym razie wartość początkowa środka trwałego będzie równa wartości rynkowej, którą można ustalić np. na podstawie wyceny rzeczoznawcy. Stosownie do treści art.22g ust.17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie (.......). Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.Reasumując powyższe jako właścicielka budynku nabytego w drodze spadku, po wynajęciu i wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych, będzie Pani miała prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej budynku, ustalonej zgodnie z zasadami określonymi w art.22g ust.1 pkt 3 i pkt.17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w wyniku przeprowadzonego remontu, budynek (środek trwały) uległ ulepszeniu. Jak wskazano w piśmie wynajęta jest tylko część budynku, zatem stosownie do treści art.22f ust.4 wyżej powołanej ustawy, jeżeli tylko część nieruchomości, w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokaluodpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.