Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·   określenia czy dla świadczonych przez Panią usług szkoleniowych BHP ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług;

·   nie wliczania do limitu sprzedaży 200 000 zł świadczonych usług szkoleniowych BHP;

·   prawidłowości wystawienia dwóch faktur – osobno dla usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy i usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy – w związku z rozdzieleniem świadczonych przez Panią usług.

Uzupełniła go Pani pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w ramach, której świadczy Pani usługi z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy (BHP) dla firmy zajmującej się budową (…) w kraju i zagranicą.

2.1. Usługi te obejmują m.in.:

·   sporządzanie IBWR (Instrukcji Bezpiecznego Wykonywania Robót) dla poszczególnych etapów budowy, takich jak prace przygotowawcze, montaż paneli, prace elektryczne, roboty ziemne, posadowienie trafostacji, transport i rozładunek itp. Instrukcje sporządzane są w oparciu o otrzymane odrębne dla każdej budowy dokumenty BIOZ (Bezpieczeństwo i Ochrona Zdrowia),

·   tłumaczenie otrzymanej od zagranicznych Inwestorów dokumentacji bhp (dotyczącej obowiązujących w danym kraju przepisów i wymagań bhp) z języka angielskiego (ewentualnie z innych języków) na język polski,

·   przygotowanie materiałów przekazanych przez Generalnego Wykonawcę/Inwestora do podpisania przez pracowników. Materiały muszę przetłumaczyć na język zrozumiały dla pracownika, tj. ukraiński, hiszpański, angielski,

·   kontrolę warunków bhp na budowach, w sytuacjach gdy Inwestor, bądź Główny Wykonawca, zgłosi taką potrzebę, podyktowaną nagminnym nieprzestrzeganiem przepisów bhp przez pracowników,

·   składanie zamówień dotyczących wyposażenia budów, tj. drabin, wyposażenia pomieszczeń socjalnych itd. według wytycznych Generalnego Wykonawcy/Inwestora,

·   zamawianie odzieży roboczej (sezonowej), według wymogów Generalnego Wykonawcy/ Inwestora oraz przepisów,

·   zamawianie środków ochrony indywidualnej wynikających z przepisów prawa dostosowanych do danego rodzaju prac,

·   prowadzenie magazynu odzieży, wydawanie odzieży i SOI pracownikom. Prowadzenie ewidencji odzieży,

·   kierowanie pracowników na szkolenia do ośrodków zewnętrznych, celem zdobycia dodatkowych uprawnień np. na operatorów maszyn – koparek, ładowarek, kafara,

·   uczestnictwo w naradach budowy, według potrzeby,

·   uczestnictwo za pośrednictwem programu (…) w spotkaniach wprowadzających oraz okresowych (najczęściej z częstotliwością raz w tygodniu), celem omówienia postępu prac na budowach oraz przestrzegania przez pracowników warunków bhp,

·   nadzór nad realizacją wytycznych, co do wykonywanych prac, przesyłanych w postaci najczęściej tygodniowych raportów, przez służby Generalnego Wykonawcy. Udzielanie odpowiedzi na te raporty,

·   przeprowadzanie dochodzenia w celu ustalenia okoliczności i przyczyn wypadków przy pracy lub w drodze do pracy,

·   sporządzanie:

a.oceny ryzyka zawodowego występującego na stanowiskach pracy u Zleceniodawcy,

b.instrukcji dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy,

c.dokumentacji powypadkowej,

d.rejestru wypadków oraz chorób zawodowych,

e.sporządzanie analiz dotyczących stanu bhp w zakładzie pracy,

f.pozostałej dokumentacji z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy,

·uczestnictwo w kontrolach Państwowej Inspekcji Pracy, Sanepidu, Policji, Prokuratury,

·inne zadania wynikające z przepisów prawa dotyczące bezpieczeństwa i higieny pracy.

Wyżej wymienione usługi są realizowane w oparciu o podstawę prawną zastosowania stawki ZW: zwolnienie ze względu na nieprzekroczenie 200 000 PLN obrotu (art. 113 ust 1 i 9 ustawy o VAT).

2.2. Świadczone przez Panią usługi obejmują również szkolenia BHP (wstępne, okresowe, stanowiskowe), które są wymagane na mocy przepisów prawa pracy, w tym Kodeksu pracy. Bez tych szkoleń pracownicy, podwykonawcy oraz osoby pracujące na podstawie umów cywilno-prawnych nie mogą wykonywać żadnych prac na budowach (…).

Za te usługi wystawiana jest odrębna faktura, której wartość jest zmienna i zależna od ilości przeszkolonych osób. Jeśli w danym miesiącu nie będzie przeprowadzone ani jedno szkolenie, faktura zostanie wystawiona jedynie za usługi z punktu 2.1.

Uzupełnienie opisu sprawy

·   Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·   Jest Pani osobą fizyczną wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15. ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

·   Korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy od początku działalności (od 19 grudnia 2022 r.).

·   Nie utraciła Pani prawa do ww. zwolnienia oraz nie zrezygnowała Pani z tego prawa.

·   W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonywała/nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy.

·   Usługi wymienione w punkcie 2.1 w przedstawionym przez Panią opisie sprawy stanowią odrębną usługę, którą świadczy Pani na rzecz nabywcy, opisaną na fakturach jako „obsługa w zakresie BHP”. Na odrębnej fakturze wykazane są szkolenia BHP o zmiennej wartości zgodnie z ilością przeprowadzonych szkoleń.

·   Usługi szkoleń BHP świadczy Pani od początku działalności. Do stycznia 2025 r. były one traktowane jako usługa kompleksowa i fakturowane łącznie z obsługą w zakresie BHP. Od stycznia 2025 r. – zgodnie z podpisaną umową i wolą nabywcy – należność za obsługę BHP jest przez Panią fakturowana na odrębnej fakturze, a za szkolenia BHP wystawiana jest osobna faktura (jej wartość uzależniona jest od ilości przeprowadzonych szkoleń).

·   Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2004 r. poz. 737 ze zm.).

·   Nie posiada Pani status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego.

·   Świadczone przez Panią usługi dotyczące szkoleń BHP (wstępnych, okresowych i stanowiskowych) nie są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

·   Pani zdaniem świadczone przez Panią usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby BHP, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tematyki BHP. Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy adresowane do pracodawcy, pracowników służb BHP, instruktorów i wykładowców tematyki BHP są usługami kształcenia zawodowego. Przedmiotowe szkolenia są usługami kształcenia zawodowego również wówczas, gdy dotyczą pracowników pracodawcy niebędących służbą bhp, mają one bowiem na celu zapewnienie uczestnikom poznanie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycie umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do podjęcia i wykonywania pracy w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy.

·   Uważa Pani, że osoby biorące udział w szkoleniu wstępnym, okresowym i stanowiskowym z zakresu BHP, o którym mowa we wniosku, mogą wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu/pracy.

Osoby podczas takich szkoleń nabywają specjalistyczną wiedzę w zawodzie montera (…).

Budowa (…) nie ma za wiele wspólnego z ogólnym pojęciem tradycyjnego budownictwa. Osoby posiadające doświadczenie w budownictwie, a chcące być zatrudnione w Spółce, dla której prowadzę szkolenia wstępne, stanowiskowe oraz okresowe nie posiadają wiedzy odnośnie budowy (…). Zdobywają ją w większości dopiero podczas prowadzonych przeze mnie szkoleń.

Podejmowanie kolejnych budów wymaga zapoznania pracowników ze zmieniającymi się wymaganiami Generalnych Wykonawców oraz Inwestorów wymaga aktualizacji wiedzy, chociażby podczas szkoleń okresowych. (…). Dlatego już na etapie szkolenia BHP pracownicy uzyskują wiedzę, którą będą wykorzystywać na dalszych etapach swojej pracy zawodowej.

·   W odpowiedzi na pytanie czy ww. szkolenia obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych odpowiedziała Pani, że szkolenia mają ścisły związek z branżą (...) Pracownicy muszą zapoznać się z technologią pracy, nabywają nowe umiejętności, które przygotowują ich do wykonywania zawodu montera (…).

·   W odpowiedzi na pytanie czy świadczone przez Panią usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, odpowiedziała Pani, że znajomość przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy jest warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy. Każdy pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikowi odbycie odpowiedniego do rodzaju wykonywanej pracy szkolenia, w tym przekazać mu informacje i instrukcje dotyczące zajmowanego stanowiska pracy lub wykonywanej pracy. Obowiązek przeszkolenia podwładnych w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy nałożony został na pracodawcę ustawą z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1974 r. Nr 24, poz. 141 ze zm.).

Zgodnie z art. 237³ § 1 Kodeksu pracy, nie wolno dopuścić pracownika do pracy, do której wykonywania nie posiada on wymaganych kwalifikacji lub potrzebnych umiejętności, a także dostatecznej znajomości przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy.

Szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu zostały określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860).

(…).

·   Na świadczone usługi nie uzyska Pani akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

Usługi będące przedmiotem wniosku nie są finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.).

Pytania

1. Czy dla świadczonych przez Panią usług szkoleniowych BHP ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług określone w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?

2. Czy wartość świadczonych przez Panią usług szkoleniowych BHP, określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, wlicza się do limitu sprzedaży 200 000 zł?

3. Czy prawidłowe będzie wystawienie dwóch faktur – osobno dla usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy i usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy – w związku z rozdzieleniem świadczonych przez Panią usług?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 18 czerwca 2025 r.)

1.Pani zdaniem, prawidłowo korzysta Pani ze zwolnienia z podatku przy pozycji „obsługa w zakresie BHP” na fakturach.

Na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, przysługującego podatnikom, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. W związku z powyższym, do momentu przekroczenia wskazanego limitu, nie jest Pani zobowiązana do rejestracji jako czynny podatnik VAT i wystawia Pani faktury bez naliczonego podatku VAT. Zwolnienie dotyczy sprzedaży krajowej i nie obejmuje czynności, które zgodnie z przepisami prawa nie podlegają zwolnieniu (np. dostawy niektórych towarów lub usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT).

2.Stwierdza Pani, że szkolenia BHP pracowników mogą być uznane jako zwolnione z opodatkowania, ponieważ ich konieczność i obligatoryjność jasno wynika z obowiązujących przepisów (w szczególności przepisów prawa pracy) i nie wlicza ich do limitu sprzedaży 200 000 zł.

Potwierdzają to bowiem następujące fakty:

Art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwolnione od podatku są:

„usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego (...) w przypadku gdy usługi te są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach”

W przedmiotowej sprawie:

·   Szkolenia BHP są prowadzone zgodnie z Kodeksem pracy (art. 237³ § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Dz. U. z 1974 r. Nr 24, poz. 141 ze zm.), który nakłada obowiązek przeszkolenia pracownika przed dopuszczeniem go do pracy,

·   Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń BHP reguluje rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie BHP (Dz. U. Nr 180, poz. 1860),

·   Szkolenia mają na celu przygotowanie uczestników do wykonywania pracy na konkretnym stanowisku, w specjalistycznym środowisku ((…)), co wypełnia definicję kształcenia zawodowego,

·   Uczestnicy nabywają wiedzę niezbędną do wykonywania zawodu i wykorzystują ją w pracy.

W związku z powyższym, świadczenie tych usług spełnia przesłanki zwolnienia z podatku VAT jako usługi kształcenia zawodowego prowadzone na podstawie przepisów prawa pracy i przepisów wykonawczych. Potwierdza to, że nie należy zaliczać usług szkoleniowych do limitu sprzedaży 200 000 zł.

Twierdzi Pani, że poprawnie wystawia dwie faktury — osobno za obsługę BHP i osobno za szkolenia BHP pracowników, stosując przy tym zwolnienia z podatku wynikające z przepisów opisanych w punkcie 1. i 2. powyżej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Jednocześnie z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 i art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:

Na podstawie § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Powołane przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Należy także zauważyć, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV). Również w wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).

Ponadto wskazać należy, że definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1), zwanego dalej Rozporządzeniem. Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

W myśl art. 44 tego Rozporządzenia:

Jednocześnie podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 Rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Zatem przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, bądź bezpośrednio po jego ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w ramach, której świadczy Pani usługi z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy (BHP) dla firmy zajmującej się budową (…) w kraju i zagranicą. Wyżej wymienione usługi są realizowane w oparciu o podstawę prawną zastosowania stawki ZW: zwolnienie ze względu na nieprzekroczenie 200 000 PLN obrotu (art. 113 ust 1 i 9 ustawy o VAT). Świadczone przez Panią usługi obejmują również szkolenia BHP (wstępne, okresowe, stanowiskowe), które są wymagane na mocy przepisów prawa pracy, w tym Kodeksu pracy. Bez tych szkoleń pracownicy, podwykonawcy oraz osoby pracujące na podstawie umów cywilno-prawnych nie mogą wykonywać żadnych prac na budowach (…). Za te usługi wystawiana jest odrębna faktura, której wartość jest zmienna i zależna od ilości przeszkolonych osób. Korzysta Pani ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy od początku działalności (od 19 grudnia 2022 r.). Nie utraciła Pani prawa do ww. zwolnienia oraz nie zrezygnowała Pani z tego prawa. W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonywała/nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy. Usługi wymienione w punkcie 2.1 w przedstawionym przez Panią opisie sprawy stanowią odrębną usługę, którą świadczy Pani na rzecz nabywcy, opisaną na fakturach jako „obsługa w zakresie BHP". Na odrębnej fakturze wykazane są szkolenia BHP o zmiennej wartości zgodnie z ilością przeprowadzonych szkoleń. Usługi szkoleń BHP świadczy Pani od początku działalności. Do stycznia 2025 r. były one traktowane jako usługa kompleksowa i fakturowane łącznie z obsługą w zakresie BHP. Od stycznia 2025 r. zgodnie z podpisaną umową i wolą nabywcy należność za obsługę BHP jest przez Panią fakturowana na odrębnej fakturze a za szkolenia BHP wystawiana jest osobna faktura (jej wartość uzależniona jest od ilości przeprowadzonych szkoleń). Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2004 r. poz. 737 ze zm.). Nie posiada Pani status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego. Świadczone przez Panią usługi dotyczące szkoleń BHP (wstępnych, okresowych i stanowiskowych) nie są usługami w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby bhp, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tematyki BHP. Szkolenia z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy adresowane do pracodawcy, pracowników służb BHP, instruktorów i wykładowców tematyki BHP są usługami kształcenia zawodowego. Przedmiotowe szkolenia są usługami kształcenia zawodowego również wówczas, gdy dotyczą pracowników pracodawcy niebędących służbą BHP, mają one bowiem na celu zapewnienie uczestnikom poznanie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycie umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do podjęcia i wykonywania pracy w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy. Uważa Pani, że osoby biorące udział w szkoleniu wstępnym, okresowym i stanowiskowym z zakresu BHP, o którym mowa we wniosku, mogą wykorzystać nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu/pracy. Osoby podczas takich szkoleń nabywają specjalistyczną wiedzę w zawodzie montera (…). Budowa (…) nie ma za wiele wspólnego z ogólnym pojęciem tradycyjnego budownictwa. Osoby posiadające doświadczenie w budownictwie, a chcące być zatrudnione w Spółce, dla której prowadzę szkolenia wstępne, stanowiskowe oraz okresowe nie posiadają wiedzy odnośnie budowy (…). Zdobywają ją w większości dopiero podczas prowadzonych przeze mnie szkoleń. Podejmowanie kolejnych budów wymaga zapoznania pracowników ze zmieniającymi się wymaganiami Generalnych Wykonawców oraz Inwestorów wymaga aktualizacji wiedzy, chociażby podczas szkoleń okresowych. (…), jest stosunkowo nowym obszarem działalności przemysłowej, w którym wciąż brakuje ugruntowanych i kompleksowych wytycznych BHP opartych na długoletnich obserwacjach i statystykach wypadkowości. Dlatego już na etapie szkolenia BHP pracownicy uzyskują wiedzę, którą będą wykorzystywać na dalszych etapach swojej pracy zawodowej. W odpowiedzi na pytanie czy ww. szkolenia obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych odpowiedziała Pani, że szkolenia mają ścisły związek z branżą (...). Pracownicy muszą zapoznać się z technologią pracy nabywają nowe umiejętności, które przygotowuje ich do wykonywania zawodu montera (…). W odpowiedzi na pytanie czy świadczone przez Panią usługi, których dotyczy zadane we wniosku pytanie, są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach odpowiedziała Pani, że znajomość przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy jest warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy. Każdy pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikowi odbycie, odpowiedniego do rodzaju wykonywanej pracy szkolenia, w tym przekazać mu informacje i instrukcje dotyczące zajmowanego stanowiska pracy lub wykonywanej pracy. Obowiązek przeszkolenia podwładnych w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy nałożony został na pracodawcę ustawą z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 1974 r. Nr 24, poz. 141 ze zm.). Zgodnie z art. 237³ § 1 Kodeksu pracy, nie wolno dopuścić pracownika do pracy, do której wykonywania nie posiada on wymaganych kwalifikacji lub potrzebnych umiejętności, a także dostatecznej znajomości przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy. Szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu zostały określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860). (…). Na świadczone usługi nie uzyska Pani akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Usługi będące przedmiotem wniosku nie są finansowane ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.).

Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy wstępne i okresowe szkolenia BHP, spełniając definicję kształcenia zawodowego, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, korzystają ze zwolnienia od VAT.

Aby rozstrzygnąć Pani wątpliwości należy przeanalizować na wstępie, czy zostaną spełnione warunki z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że świadcząc przedmiotowe usługi nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Świadcząc przedmiotowe usługi nie posiada Pani również statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz instytutu badawczego.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że analizowane usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie będą spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu.

Dla oceny tego, czy usługi wykonywane przez Panią są zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest również stwierdzenie, czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz:

a)czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

b)czy są świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe lub

c)czy szkolenia finansowane są w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowane w całości ze środków publicznych.

Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Prowadzone przez Panią szkolenia – zgodnie z Pani wskazaniem – spełniają definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Jednakże – jak zaznaczono powyżej, powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości ze środków publicznych.

W treści uzupełnienia wskazała Pani, że świadcząc przedmiotowe usługi nie będzie Pani podmiotem, który uzyska akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Ponadto wskazała Pani, że świadczone usługi szkoleniowe w zakresie BHP nie są finansowane ze środków publicznych.

Powyższe informacje przesądzają o braku możliwości skorzystania ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b i lit. c ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2013 r. Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Natomiast w celu dokonania oceny, czy usługi szkoleniowe świadczone przez Panią korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest stwierdzenie, czy usługi te prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Z opisu sprawy wynika, że usługi szkoleniowe w zakresie BHP prowadzone są przez Panią w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 180, poz. 1860). Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby bhp, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tematyki bhp. Zauważyła Pani również, że warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy na danym stanowisku jest zapewnienie odbycia pracownikowi odpowiedniego do rodzaju wykonywanej pracy szkolenia, co wynika z Kodeksu Pracy – art. 237³ § 1.

Zauważyć należy, że w objaśnieniach do struktury klasyfikacji zawodów i specjalności zawartych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.) zawarta jest definicja pojęcia „zawód”, który zdefiniowany został jako źródło dochodów i oznacza zestaw zadań (czynności) wyodrębnionych w wyniku społecznego podziału pracy, wymagających kompetencji nabytych w toku uczenia się lub praktyki.

Ponadto, należy wskazać, że wykonywanie każdego zawodu związane jest z koniecznością poznania przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycia umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do jej podjęcia i wykonywania w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy.

Szkolenie z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy, pierwszej pomocy przedmedycznej oraz ochrony przeciwpożarowej może dotyczyć pracodawcy, pracowników służby BHP, innych pracowników oraz instruktorów i wykładowców tej tematyki. Szkolenia te, adresowane do pracodawcy, pracowników służb BHP, instruktorów i wykładowców tej tematyki, są usługami kształcenia zawodowego. Przedmiotowe szkolenia są usługami kształcenia zawodowego również wówczas, gdy dotyczą pracowników pracodawcy niebędących np. służbą bhp, mają bowiem na celu zapewnienie uczestnikom poznanie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nabycie umiejętności wykonywania pracy w sposób bezpieczny, niezbędnych do podjęcia i wykonywania pracy w danym zakładzie pracy i na określonym stanowisku pracy.

Znajomość przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy jest warunkiem niezbędnym do wykonywania pracy. Każdy pracodawca ma obowiązek zapewnić pracownikowi odbycie, odpowiedniego do rodzaju wykonywanej pracy szkolenia, w tym przekazać mu informacje i instrukcje dotyczące zajmowanego stanowiska pracy lub wykonywanej pracy. Obowiązek przeszkolenia podwładnych w zakresie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy nałożony został na pracodawcę ustawą z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem pracy.

Zgodnie z art. 209¹ § 1 Kodeksu pracy:

Na podstawie § 2 ww. artykułu:

W myśl § 3 cyt. artykułu:

Według art. 237³ § 1 Kodeksu pracy:

Stosownie do treści § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (t. j. Dz. U. Nr 169 poz. 1650 ze zm.):

Szkolenia w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy nie mogą odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego zakresu zostały zawarte w rozporządzeniu Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1327), które – w myśl § 1 – określa:

Stosownie do § 3 powyższego rozporządzenia:

Zgodnie z § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia:

W myśl § 1a pkt 2 powoływanego rozporządzenia:

Na mocy § 6 ww. rozporządzenia:

W myśl § 14 tego rozporządzenia:

Jak wynika z § 15 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Natomiast zgodnie z ust. 2 tego paragrafu:

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych uregulowań prawnych prowadzi do stwierdzenia, że usługi szkoleniowe w zakresie BHP, które Pani świadczy, spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Wobec faktu, że przepisy Kodeksu pracy oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, określają formy i zasady szkoleń dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy, świadczone przez Panią w tym zakresie szkolenia korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Podsumowując, świadczone przez Panią usługi szkoleniowe w zakresie BHP, spełniając definicję kształcenia zawodowego, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 oceniłem jako prawidłowe.

Ponadto Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy wartość świadczonych przez Panią usług szkoleniowych BHP, określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, wlicza się do limitu sprzedaży 200 000 zł.

Wskazała Pani, że korzysta ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy, od początku działalności (od 19 grudnia 2022 r.). Nie utraciła Pani prawa do ww. zwolnienia oraz nie zrezygnowała Pani z tego prawa. W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonywała/nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy.

Odnosząc się do powyższego należy podkreślić, że ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje możliwość skorzystania ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 i 2 ustawy:

W tym miejscu należy wskazać, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie bierze się pod uwagę odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy.

Jak ustalono powyżej, dla świadczonych przez Panią usług szkoleniowych w zakresie BHP, ma zastosowanie zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

Zatem wartości usług szkoleniowych w zakresie BHP nie jest Pani zobowiązana wliczać do limitu wartości sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Równocześnie należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i według zasad określonych w art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w prowadzonej działalności nie wykonywała/nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy.

Wskazać należy, że ustawodawca przewidział szereg zwolnień, z których mogą skorzystać podatnicy. Do jednej grupy zaliczamy zwolnienia z uwagi na przedmiot wykonywanych czynności. Zwolnienia te obejmują jedynie określony zakres w ramach działalności prowadzonej przez podatnika. Do tej grupy zwolnień zalicza się między innymi zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Do drugiej grupy zalicza się zwolnienie podmiotowe przewidziane w art. 113 ustawy. Swoim zakresem obejmuje ono określony podmiot, który spełnia warunki do korzystania ze zwolnienia (wartość sprzedaży do 200 000 zł rocznie i nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy). Należy podkreślić, że ze zwolnienia podmiotowego podatnik korzysta w odniesieniu do całej prowadzonej działalności gospodarczej. Zwolnienie podmiotowe dotyczy statusu podatnika, natomiast zwolnienie przedmiotowe określonych dostaw czy usług.

Możliwe jest również korzystanie z obu rodzajów zwolnień równocześnie. Podatnik może bowiem równocześnie korzystać np. ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy (wartość sprzedaży z tej działalności nie wlicza się do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy), a w stosunku do pozostałej działalności korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy.

Jednakże, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia przedmiotowego i zarejestrowaniu się z wykonywania tej działalności jako podatnik podatku VAT, podatnik traci również możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z tytułu wykonywania działalności gospodarczej. Wynika to z faktu, że rezygnacja ze zwolnienia przedmiotowego jest uwarunkowana zgłoszeniem rejestracyjnym podatnika jako podatnika czynnego, czyli rezygnacją ze statusu również podatnika zwolnionego podmiotowo.

Biorąc pod uwagę powyższe, wartość sprzedaży z tytułu usług szkoleniowych w zakresie BHP, określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, nie powinna być wliczana do kwoty 200.000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą także prawidłowości wystawienia dwóch faktur – osobno dla usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy i usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy – w związku z rozdzieleniem świadczonych przez Panią usług.

Wskazała Pani, że świadczy Pani usługi obsługi z zakresu BHP oraz usługi szkoleniowe w zakresie BHP dla firmy zajmującej się budową (…) w kraju i zagranicą. Od stycznia 2025 r. zgodnie z podpisaną umową i wolą nabywcy należność za obsługę BHP jest przez Panią fakturowana na odrębnej fakturze, a za szkolenia BHP wystawiana jest osobna faktura (nie są to świadczenia kompleksowe a ich wartość uzależniona jest od ilości przeprowadzonych szkoleń).

Odnosząc się do powyższego, należy w pierwszej kolejności wskazać, że na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:

Natomiast ust. 3 powoływanego artykułu stanowi, że:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy:

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:

Zgodnie z § 3 pkt 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wystawiania faktur z dnia 3 grudnia 2013 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1979):

Powyższe przepisy wskazują, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym względzie.

Wskazać należy, że prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenie gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe. Przy czym cel fiskalny obligatoryjnego „fakturowania” niektórych zdarzeń gospodarczych, nie wyklucza prywatnoprawnego charakteru faktury. Szczególnie wówczas, gdy jest to jedyny dokument stworzony dla potrzeb danej transakcji.

W świetle powołanych przepisów należy zauważyć, że nie ma przeszkód, aby świadczący usługi w ramach realizacji zamówienia/umowy dokonywał odrębnego fakturowania sprzedaży usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy i usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy (świadczący usługi może więc wystawić odrębne faktury: jedna z nich będzie odnosić się do dostawy usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy, druga zaś do dostawy usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy).

Zatem w tym przypadku nic nie stoi na przeszkodzie – aby po wypełnieniu obowiązków nałożonych przez powszechnie obowiązujące przepisy prawa – strony mogły ustalić, czy zaistniałe między nimi zdarzenie gospodarcze, będące świadczeniem różnych usług (jak Pani wyjaśniła świadczeniem usługi obsługi w zakresie BHP oraz odrębnym polegającym na usługach szkoleniowych w zakresie BHP) można udokumentować jedną, czy dwiema fakturami.

Należy ponadto zauważyć, że co do zasady, ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku od towarów i usług. Podatnik jest natomiast obowiązany do jej wystawienia na żądanie nabywcy towaru lub usługi.

Podsumowując, prawidłowe będzie wystawienie dwóch faktur – osobno dla usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy i usług zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy – w związku z rozdzieleniem świadczonych przez Panią usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienia się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii prawidłowości ustalenia przez Panią wartości sprzedaży dla zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy oraz prawidłowości traktowania usług szkoleń BHP jako usługi kompleksowej i fakturowania łącznie z obsługą w zakresie BHP do stycznia 2025 r.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.