Temat interpretacji

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim uznaje stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z dnia 06.12.2005 r. (złożonym 12.12.2005r.) odnośnie nie powstania przychodu i dochodu na dzień wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej - za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 12.12.2005 r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż jest właścicielem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, gdyż prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Podał również, iż jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych opodatkowany podatkiem liniowym wg stawki 19%. Aktualnie chce z innym podmiotem założyć spółkę komandytową i wnieść opisane wyżej przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kc w całości jako aport do spółki komandytowej, w której uzyska status komandytariusza. W przypadku gdy spółka komandytowa zostanie założona, to jak podał podatnik, wniesie jako wkład gotówkę, a w późniejszym terminie spółka dokona podwyższenia kapitału i na to podwyższenie podatnik wniesie aport w postaci wskazanego wyżej przedsiębiorstwa. Po zarejestrowaniu podwyższenia kapitału w spółce komandytowej podatnik zlikwiduje działalność prowadzoną jako firma jednoosobowa.

W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania:

1. Czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

2. Czy jeżeli w późniejszym terminie będzie chciał sprzedać ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 k.s.h. to z tytułu tej sprzedaży wystąpi przychód, a jeżeli tak, to z jakiego źródła przychodów.

3. Czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji wyżej opisanej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to czy w wysokości wartości jego wkładów do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

4. Według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej.

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy jeżeli w późniejszym terminie będzie chciał sprzedać ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 k.s.h. to z tytułu tej sprzedaży wystąpi przychód, a jeżeli tak, to z jakiego źródła przychodów.

- czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji wyżej opisanej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to czy w wysokości wartości jego wkładów do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

- według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej

tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

Według podatnika w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną - spółka komandytowa nie ma osobowości prawnej.

Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1a w/w ustawy przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1) zarejestrowania spółki albo,

2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo

3)wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Pojęcie kapitału zakładowego występuje tylko w spółkach kapitałowych. A zatem skoro w spółce komandytowej nie ma kapitału zakładowego to brak jest regulacji podatkowej określającej moment powstania takiego przychodu skutkuje brakiem możliwości jego opodatkowania. Argument ten przemawia wg Pana za stanowiskiem, że wprowadzenie aportu do spółki komandytowej w postaci nieruchomości gruntowych i nieruchomości zabudowanych stanowiących składnik majątku firmowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej podatnika, nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania.

Zdaniem podatnika potwierdzeniem słuszności jest dodatkowa interpretacja a contrario art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. organu jest następujące:.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500zł

c)wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W związku z powołanym wyżej przepisem art. 14 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki nie skutkuje powstaniem przychodu, ponieważ nie wiąże się z odpłatnym zbyciem składnika majątku.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Spółka komandytowa, zgodnie z Kodeksem Spółek Handlowych, jest spółką nie posiadającą osobowości prawnej i zaliczana jest do spółek handlowych osobowych.

W związku z powyższym, przepis art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dotyczy wniesienia wkładu do spółki komandytowej, a co za tym idzie nie wystąpi w przypadku podatnika przychód z kapitałów pieniężnych.

Stanowisko podatnika odnośnie nie powstania przychodu i dochodu na dzień wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.