Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, działając na podstawie:
- art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
- art. 22 ust. 5 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),
po rozpatrzeniu wniosku pani Anny K. z dnia 26.10.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego - 10.11.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko pani Anny K. za prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, co oznacza, że wydatki poniesione na ubezpieczenie komunikacyjne OC i AC samochodów będących środkami trwałymi oraz samochodów będących przedmiotem leasingu, których koszty ubezpieczeń, według umowy leasingu ponosi korzystający, stanowią kosztem uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.
Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W dniu 10.11.2005 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku wniosek pani Anny K. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego. Po dokonaniu analizy złożonego wniosku ustalono, że w sprawie będącej jego przedmiotem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa.
Pani Anna K. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej C. Spółka jawna prowadzi księgi rachunkowe. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Pani Anna K. jako wspólnik spółki jawnej ponosi koszty związane z ubezpieczeniem AC i OC samochodów będących środkami trwałymi oraz samochodów będących przedmiotem leasingu, których koszty ubezpieczeń ponosi, według umowy, korzystający. Okres ubezpieczenia obejmuje lata 2005 - 2006. Pani Anna K. zwraca się z zapytaniem, czy ww. opisane wydatki ponoszone tytułem ubezpieczenia AC i OC samochodów stanowią koszty uzyskania przychodów w roku podatkowym którego dotyczą, proporcjonalnie do upływu czasu w kolejnych miesiącach w wysokości 1/12 poniesionych wydatków, czy stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia. Zdaniem podatniczki koszty ubezpieczeń komunikacyjnych są kategorią kosztów uzyskania przychodu związanego z całokształtem działalności, które trudno powiązać z konkretnymi przychodami. Zatem poniesione wydatki na ubezpieczenie komunikacyjne podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia.
Tutejszy organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 26.10.2005 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatniczki i stwierdził jak poniżej.
Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ze wydatki z tytułu ubezpieczeń komunikacyjnych OC i AC samochodów (stanowiących środki trwałe, będące przedmiotem leasingu), gdzie okres ubezpieczenia dotyczy lat 2005 i 2006 nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami, zatem utrudnione jest ustalenie, w którym miesiącu roku podatkowego wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż skoro podatniczka występująca jako wspólnik spółki jawnej nie ma możliwości powiązać ww. kosztów z konkretnymi przychodami wg zasad określonych w art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winna zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia zgodnie z zapisem art. 22 ust. 5 zdanie ostanie.