Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.09.2005, sygn. NUSPDII/2/406/17/2005, Urząd Skarbowy w Mysłowicach
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mysłowicach stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22.07.2005 r. który wpłynął w dniu 11.08.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustalenia przychodu z tytułu sprzedaży zastawionej w lombardzie rzeczy, która przeszła na własność podatnika po upływie obowiązującego terminu spłaty pożyczki - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 11.08.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mysłowicach wpłynął wniosek z dn.22.07.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przesłany do rozpatrzenia zgodnie z właściwością miejscową przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. l4a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą obejmującą m.in. usługi lombardowe. W przypadku sprzedaży zastawionej rzeczy, która przeszła na Pani własność po upływie obowiązującego terminu spłaty pożyczki ujmuje Pani po stronie przychodów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów całą kwotę za jaką został sprzedany zastaw lombardowy pomniejszoną o podatek VAT, jednocześnie kwot udzielonych pożyczek nie ewidencjonuje po stronie kosztów uzyskania przychodów. Pani zdaniem ten sposób ewidencjonowania przychodu jest nieprawidłowy.
Jednocześnie zajęła Pani stanowisko , iż przychodem z tytułu sprzedaży zastawionych rzeczy powinna być różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży rzeczy , a kwotą udzielonej pożyczki.
Przychodem z działalności gospodarczej zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r poz. 176 ze zm.), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów udzielonych bonifikat i skont.
U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy za przychody z działalności nie uważa się - kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek.
Działalność lombardowa polega na udzielaniu pożyczek osobom fizycznym pod zastaw różnorodnych przedmiotów oraz sprzedaży towarów, które przeszły na własność prowadzącego lombard w wyniku nie spłacenia pożyczki w określonym terminie.Podatnicy którzy prowadzą działalność w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw - lombard, oprócz księgi przychodów i rozchodów mają obowiązek prowadzić ewidencję zastawionych rzeczy zgodnie z § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).Ewidencja ta powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, imię i nazwisko pożyczkobiorcy, adres, datę udzielenia pożyczki, kwotę udzielonej pożyczki, wysokość umówionych odsetek w złotych, opis zastawionej rzeczy i jej wartość rynkową, termin zwrotu pożyczki wraz z odsetkami, datę i kwotę zwróconej pożyczki wraz z odsetkami, datę zwrotu zastawionej rzeczy, datę sprzedaży rzeczy i kwotę należną z tytułu tej sprzedaży, kwotę prowizji stanowiącej wartość spłaconych odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionej rzeczy a kwotą udzielonej pożyczki.Podatnik jest obowiązany wpisać do ewidencji niezwłocznie kwotę udzielonej pożyczki i odsetki umowne oraz przyjęcie zastawionej rzeczy.W podatkowej księdze przychodów i rozchodów nie ewidencjonuje się przyjęcia danej rzeczy jako zabezpieczenia (co ma odzwierciedlenie w ww. ewidencji). Nie ewidencjonuje się w niej również kwoty udzielonej pożyczki, bowiem zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów udzielonych pożyczek, w tym straconych pożyczek.Zasady ewidencjonowania przychodów z działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenia lombardów) precyzują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.Zgodnie z pkt. 7 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, miesięczną kwotę prowizji stanowiącej wartość spłaconych odsetek lub różnicę między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonej pożyczki - przenosi się na koniec każdego miesiąca jako przychód do podatkowej księgi przychodów i rozchodów.W ww. przepisie wyraźnie określony został sposób ustalenia i moment powstania przychodu w sytuacji sprzedaży towarów , które przeszły na własność prowadzącego lombard w wyniku nie spłacenia pożyczki w określonym terminie. Przychodem w tym przypadku jest różnica między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonej pożyczki , którą wpisuje się do podatkowej księgi przychodów i rozchodów na koniec miesiąca.Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż ewidencjonuje Pani przychody z tytułu sprzedaży zastawionych rzeczy w sposób nieprawidłowy. Jednocześnie słuszne jest zajęte przez Panią stanowisko, iż w przypadku sprzedaży rzeczy , które przeszły na własność prowadzącego lombard przychodem jest różnica między kwotą uzyskaną ze sprzedaży zastawionych rzeczy a kwotą udzielonej pożyczki .