Temat interpretacji
Czy w przypadku sprzedaży ¼ części nieruchomości wystąpi podatek dochodowy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 03 kwietnia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 05 kwietnia 2011r.), uzupełnionym w dniu 09 czerwca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w działkach nabytego w drodze spadku jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 05 kwietnia 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w działkach nabytego w drodze spadku.
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 31 maja 2011r. Znak: IBPB II/2/415-445/11/JG wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 09 czerwca 2011r.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 03 października 1987r. zmarł ojciec wnioskodawczyni pozostawiając nieruchomość rolną o powierzchni 1ha 25a 34m2 złożoną z dwóch działek o nr 1107/105 i 1110/100. We wrześniu 2008r. wnioskodawczyni wystąpiła do Sądu Rejonowego z wnioskiem o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym ojcu. Sąd Rejonowy w dniu 14 października 2008r. wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku. W drodze spadku wnioskodawczyni wraz z matką oraz dwiema siostrami odziedziczyła ww. nieruchomość rolną po ¼ części każda z nich. Ww. nieruchomość po otrzymaniu warunków zabudowy została podzielona na 17 działek w tym 1 działka została wydzielona na drogę dojazdową. Wnioskodawczyni wskazała, iż dokonując podziału obu ww. działek na mniejsze działki geodeta wymierzył większą powierzchnię działek niż została zapisana w księgach wieczystych która wynosiła 1ha 25a 34m2. Podział działki o nr 1107/105 został dokonany w dniu 27 listopada 2009r. i wówczas nastąpił przybytek powierzchni o 0,0146 ha. Natomiast na działce nr 1110/100 na podstawie pomiarów geodezyjnych w dniu 13 września 2010r. przybyło 0,0658ha czyli w sumie po podziale geodezyjnym powierzchnia nieruchomości zwiększyła się o 0,0804 ha (8a 4m2). Przybytek powierzchni został wpisany do księgi wieczystej i w związku z tym jak zaznaczyła wnioskodawczyni odziedziczyła ¼ części nieruchomości rolnej z 1ha 33a 38m2 (1,2534+0,0804=1,3338) a nie z 1ha 25a 34m2. Od kwietnia 2010r. do chwili złożenia wniosku dokonano sprzedaży 11 działek.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w przypadku sprzedaży przez wnioskodawczynię ¼ części nieruchomości odziedziczonej po swoim ojcu wystąpi podatek dochodowy ...
Zdaniem wnioskodawczyni, podatek dochodowy od sprzedaży nieruchomości występuje do 5 lat od jej nabycia. Wnioskodawczyni podkreśliła, iż ¼ części nieruchomości nabyła z chwilą śmierci ojca czyli 24 lata temu w związku z tym uważa, że podatek dochodowy od sprzedaży nie występuje z uwagi na upływ 5 lat a sprzedaż działek jest dokonywana od 2010r. po otrzymaniu postanowienia Sądu w 2008r. oraz dokonania innych czynności prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W przypadku nabycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości w drodze spadku pięcioletni termin, o którym mowa powyżej winien być liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spadku.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § k.c.). Tak więc istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
W niniejszej sprawie udział w spadku, na który składała się nieruchomość rolna w postaci działek o nr 1107/105 i 1110/100 wnioskodawczyni nabyła w 1987r. w dacie śmierci ojca. Geodezyjne pomiary działek w 2009r. i 2010r. ujawniły, że powierzchnia obu działek jest większa o 0,0804 ha od tej, która ujawniona była w księdze wieczystej. W związku z powyższym powstało pytanie czy przybytek powierzchni działek po pomiarach, wpisany do księgi wieczystej stanowi nabycie o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stwierdzić należy, że użyty termin nabycie oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. W niniejszej sprawie wnioskodawczyni oprócz udziału ¼ w działkach otrzymanego w spadku po ojcu nie nabyła żadnego dodatkowego udziału w nieruchomości na podstawie innej czynności zobowiązującej do przeniesienia własności tego udziału. Czynnością zobowiązującą bez wątpienia nie jest podział geodezyjny. Geodeta mierzył i dzielił działki, które były już współwłasnością wnioskodawczyni, jej matki i sióstr. Na podstawie tego pomiaru nastąpiło jedynie sprostowanie zapisu w księgach wieczystych a nie nowe nabycie.
W stanie faktycznym dokonany podział geodezyjny nieruchomości objętej uprzednio masą spadkową w wyniku którego doszło do zwiększenia powierzchni nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też powyższa czynność nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W zaistniałym stanie faktycznym za datę nabycia udziału wynoszącego ¼ we współwłasności nieruchomości rolnej, z której w wyniku podziałów geodezyjnych wyodrębniono 17 działek, istotną dla liczenia upływu 5 letniego terminu należy uznać datę śmierci spadkodawcy tj. 1987r. Oznacza to że termin 5 letni o którym mowa w cyt. powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy upłynął z dniem 31 grudnia 1992r.
Analizując zatem powyższy stan faktyczny sprawy, na gruncie mających zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że przychód ze sprzedaży opisanych we wniosku działek w części odpowiadającej udziałowi ¼ nabytemu przez wnioskodawczynię w 1987r. w drodze spadku po ojcu nie będzie dla wnioskodawczyni w ogóle stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży swojego udziału wynoszącego ¼ w ww. działkach nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Stanowisko wnioskodawczyni uznano zatem za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Należy także wskazać, iż z uwagi na fakt, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika jednoznacznie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni. Pozostali współwłaściciele chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie i uiścić stosowne opłaty.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach