Temat interpretacji
Czy zakupione nagrody będą stanowiły koszty uzyskania przychodów działalności gospodarczej Wnioskodawcy?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2011 r. (data wpływu 20 czerwca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów oraz w zakresie opodatkowania przychodów.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie. Przedmiotem prowadzonej działalności jest m.in. badanie rynku i opinii publicznej. Klienci Wnioskodawcy zlecą Mu wykonanie usług polegających na przeprowadzeniu ankiet marketingowych, z których wynikać będą preferencje zakupowe towarów i usług Jego zleceniodawców. Usługi będą realizowane przez elektroniczną ankietę internetową, którą osoba badana wypełnia samodzielnie. Z uwagi na to, że w niektórych grupach docelowych trudno nakłonić respondentów do brania udziału w badaniach, Zainteresowany zachęci ich do brania udziału w konkursie poprzez losowanie nagród rzeczowo-pieniężnych wśród osób, które odpowiedzą na wszystkie pytania zawarte w ankiecie. Wartość nagród jest różna w zależności od grupy docelowej i kształtuje się od 500 zł do paru tysięcy. Nagrody otrzymane przez uczestnika nie pozostają w związku z prowadzona działalnością, ani w związku ze stosunkiem pracy.
Reasumując, po stronie Wnioskodawcy jest: przeprowadzenie ankiety, stworzenie regulaminu konkursu w tym losowe przyznanie nagród, zorganizowanie konkursu, wręczenie nagród, pobranie ewentualnego podatku. Klientowi zlecającemu tę usługę Zainteresowany wręczy wyniki badań w postaci raportu, pobierze uzgodnione na podstawie umowy wynagrodzenie w oparciu o wystawioną przez Niego fakturę tytułem badania marketingowego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie
w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
Czy zakupione nagrody będą stanowiły koszty uzyskania przychodów działalności gospodarczej Wnioskodawcy...
Zdaniem Wnioskodawcy, kosztem uzyskania przychodu będą zakupione przez Niego nagrody i wręczone zgodnie z regulaminem konkursu na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof).
Dla rozstrzygnięcia, czy wydatki jakie podatnik ponosi nabywając nagrody, które następnie przekazane są osobom, które odpowiedziały na wszystkie pytania zawarte w ankiecie i wylosowane zgodnie z regulaminem, mogą być kosztem podatkowym należy odwołać się do art. 22 ust. 1 updof. W myśl zasady zapisanej w ust. 1 tego przepisu do podatkowych kosztów uzyskania przychodów zalicza się te wydatki, które zostały poniesione w celu uzyskania przychodów, albo zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu, a które nie zostały wyłączone w art. 23 updof. Wprawdzie jedno z wyłączeń dotyczy kosztów reprezentacji, ale biorąc pod uwagę definicje słownikową reprezentacji (innej nie ma) przekazanie nagrody nie stanowi czynności reprezentacyjnej. Omawiany wydatek nie jest też działaniem reklamowym, dlatego zdaniem Zainteresowanego zakup nagród w omawianym przypadku jest kosztem uzyskania przychodu, bez którego przeprowadzenie ankiety byłoby niemal niemożliwe.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Treść powyższego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki:
- pozostają w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów (zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów),
- nie zostały wymienione w treści art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- zostały należycie udokumentowane.
Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów. Z kolei w myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
Wydatki poniesione na nabycie towarów, przekazane w formie nagrody za udział w internetowej ankiecie, jako niewymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem że wydatki te spełniają kryteria określone w art. 22 ust. 1 tej ustawy.
Reasumując, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na zakup nagród, przekazanych za udział w internetowej ankiecie, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wniosek w zakresie opodatkowania przychodów w dniu 20 września 2011 r. został rozstrzygnięty odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-811/11-3/TW.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
ILPB1/415-811/11-3/TW, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu