Temat interpretacji

Jakie przepisy ustawy o podatku dochodowym będą obowiązujące w przypadku zbycia przez Zainteresowanego którejkolwiek działek, których będzie wyłącznym właścicielem po zniesieniu współwłasności, jak również działek pozostających dalej na współwłasność w częściach ułamkowych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2010 r. (data wpływu 29 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2011 r. (data wpływu 21 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przepisów mających zastosowanie przy sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia przepisów mających zastosowanie przy sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 28 stycznia 2011 r. nr ILPB2/415-1343/10-2/AJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Zainteresowanego do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Pouczono również Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 28 stycznia 2011 r. (skutecznie doręczono dnia 14 lutego 2011 r.).

W dniu 21 lutego 2011 r. Zainteresowany uzupełnił ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego 18 lutego 2011 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 15 stycznia 2001 r. Wnioskodawca - będąc kawalerem - zakupił dwie sąsiadujące ze sobą działki rolne niezabudowane nr X, Y o łącznej powierzchni 2,3065 ha.

W czerwcu 2002 r. Zainteresowany zawarł związek małżeński.

Dnia 11 grudnia 2002 r. Wnioskodawca zawarł umowę o rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej między innymi na ww. nieruchomość. Nieruchomość ta weszła w skład ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

W grudniu 2005 r. nastąpił rozwód Wnioskodawcy z żoną.

Po rozwodzie, z uwagi na ustanie wspólności ustawowej Zainteresowany z byłą żoną dokonali podziału składników majątku wspólnego. Podział ten został usankcjonowany umową notarialną o podział majątku wspólnego z dnia 20 lipca 2006 r., w wyniku której na rzecz Wnioskodawcy został przeniesiony udział wynoszący 3.123/10000 części w nieruchomości stanowiącej działki nr X i Y, na rzecz żony Zainteresowanego został przeniesiony udział wynoszący 6.877/10000 w tejże nieruchomości.

Nierówne udziały wynikały z wyrównania ekwiwalentnego w trakcie podziału innego składnika majątku małżeńskiego.

Zniesienie współwłasności majątkowej ustawowej dokonane zostało nieodpłatnie, między małżonkami nie było żadnych spłat ani dopłat.

Po tej zmianie wspólności ustawowej na części ułamkowe, Wnioskodawca wraz z byłą żoną zawarł porozumienie, które zobowiązało obie strony do zniesienia współwłasności w częściach ułamkowych przedmiotowej nieruchomości, poprzez jej podział fizyczny (geodezyjny) na 13 mniejszych działek i przyrzekły sobie zniesienie współwłasności w częściach ułamkowych w ten sposób, że 8 z nich stanie się wyłączną własnością byłej żony Wnioskodawcy, 3 działki staną się wyłączną własnością Wnioskodawcy, a 2 pozostałe działki zostaną nadal wspólne w częściach ułamkowych, odpowiednio zmienionych w celu wyrównania udziałów posiadanych przed transakcją, tak by stan faktyczny przeliczonych udziałów na metry kwadratowe powierzchni przed i po podziale i zniesieniu współwłasności był taki sam.

W 2010 roku, zgodnie z wcześniejszym porozumieniem działki X i Y zostały scalone i podzielone geodezyjnie na 13 mniejszych. W każdej z nich zachowane zostały udziały 6877/10000 na rzecz byłej żony Wnioskodawcy oraz 3123/10000 na rzecz Zainteresowanego. Podział nieruchomości został ujawniony w księdze wieczystej.

Obecnie Strony postanowiły znieść współwłasność w częściach ułamkowych w ww. działkach formalizując transakcję umową notarialną zniesienia współwłasności zgodnie z wcześniejszymi ustaleniami z zastrzeżeniem, że w trakcie tej czynności nie dokonają żadnych spłat ani dopłat a zniesienie współwłasności będzie miało charakter ekwiwalentny.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż sprzedaż działek nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie przepisy ustawy o podatku dochodowym będą obowiązujące w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę którejkolwiek z działek, których będzie wyłącznym właścicielem po zniesieniu współwłasności, jak również działek pozostających dalej na współwłasność w częściach ułamkowych...

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na to, iż rzeczywiste nabycie nieruchomości, o których mowa wyżej, faktycznie miało miejsce 15 stycznia 2001 roku, jako datę nabycia należy przyjąć ten dzień. W związku z czym zastosowanie będą miały zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 15 stycznia 2001 r. Wnioskodawca - będąc kawalerem - zakupił dwie sąsiadujące ze sobą działki rolne niezabudowane nr X, Y o łącznej powierzchni 2,3065 ha.

Następnie w czerwcu 2002 r. Zainteresowany zawarł związek małżeński. W dniu 11 grudnia 2002 r. Wnioskodawca zawarł z żoną umowę o rozszerzenie wspólności ustawowej małżeńskiej, między innymi na ww. nieruchomość. Nieruchomość ta weszła w skład ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

W grudniu 2005 r. nastąpił rozwód Wnioskodawcy z żoną.

Po rozwodzie, z uwagi na ustanie wspólności ustawowej Zainteresowany z byłą żoną dokonali podziału składników majątku wspólnego. Podział ten został usankcjonowany umową notarialną o podział majątku wspólnego z dnia 20 lipca 2006 r., w wyniku której na rzecz Wnioskodawcy został przeniesiony udział wynoszący 3.123/10000 części w nieruchomości stanowiącej działki nr X i Y, na rzecz żony Zainteresowanego został przeniesiony udział wynoszący 6.877/10000 w tejże nieruchomości.

Nierówne udziały wynikały z wyrównania ekwiwalentnego w trakcie podziału innego składnika majątku małżeńskiego.

Zainteresowany wskazał, iż zniesienie współwłasności majątkowej ustawowej dokonane zostało nieodpłatnie, między małżonkami nie było żadnych spłat ani dopłat.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania tej wspólności następuje jej przekształcenie i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego) pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Przedstawiając opis zdarzenia przyszłego Zainteresowany wskazał, iż zniesienie współwłasności majątkowej ustawowej i podział majątku dokonany został nieodpłatnie, małżonkowie nie dokonali żadnych spłat ani dopłat.

Uwzględniając powyższe, za datę nabycia przedmiotowych działek należy przyjąć 2001 r. tj. rok w którym Zainteresowany zakupił przedmiotowe działki.

Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż do przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży działek, które zostały nabyte w 2001 r., powinny mieć zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu