Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach, działając na podstawie z art. 14a § 1 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 01.07.2005 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uznaje, iż stanowisko przedstawione przez Pana w zakresie wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych samochodu osobowego używanego w prowadzonej działalności gospodarczej - jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego.
Wnioskiem złożonym do tut. organu podatkowego w dniu 01.07.2005 r. wystąpił Pan o interpretację przepisów w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od samochodu osobowego używanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i wydatku poniesionego na zakup garnituru.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż świadczy Pan usługi w zakresie praktyki lekarskiej w gabinecie lekarskim i w formie wizyt domowych i zamierza Pan: wprowadzić do ewidencji środków trwałych samochód osobowy wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, obecnie ponoszone wydatki zaliczane są do kosztów uzyskania przychodu na podstawie prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu,
Przedstawiając swoje stanowisko stwierdza Pan, iż odpis amortyzacyjny od wprowadzonego obecnie do ewidencji środków trwałych samochodu stanowić będzie koszt uzyskania przychodów.
Dokonując oceny prawnej Pana stanowiska, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Gliwicach stwierdza:
Zagadnienie regulują przepisy art. 22 oraz art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).
Z brzmienia przepisu art. 22 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są tylko te wydatki, które poniesione zostały w danym roku podatkowym i pozostają w ścisłym związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem lub zwiększeniem przychodu z danego źródła z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Art. 23 ust. 1 cyt. ustawy określa katalog konkretnych wydatków, które pomimo poniesienia, bezwzględnie nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź na funkcjonowanie tego źródła przychodu. Nie stanowią kosztu uzyskania przychodu te wydatki, które obiektywnie nie mogą przyczynić się do osiągnięcia przychodu z danego źródła.
W opisanym przez Pana przypadku dotyczącym wprowadzenia do ewidencji środków trwałych używanego na potrzeby działalności gospodarczej, stanowiącego Pana własność samochodu osobowego i obliczania odpisów amortyzacyjnych, zastosowanie znajdą następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: art. 22 ust. 8 - "Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23" art. 22d ust. 2 - "Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4". art. 22h ust. 1. pkt. 4 - "Odpisów amortyzacyjnych od ujawnionych środków trwałych nie objętych dotychczas ewidencją dokonuje się - począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.
Do ustalenia wartości początkowej ujawnionego środka trwałego, zastosowanie mają przepisy art. 22g ust.1 ww. ustawy, zgodnie z którym "Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się m.in.: w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia, w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b, w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia, w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.
Przy ustalaniu wielkości odpisu amortyzacyjnego stanowiącego koszt uzyskania przychodu należy wziąć też pod uwagę zapis art. 23 ust. 1 pkt 4), zgodnie z którym "odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 EURO przeliczonej na złote według kursu średniego EURO ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania", nie uważa się za koszty uzyskania przychodu.
Przedstawiając powyższe informuję, że zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w powołanym na wstępie piśmie oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.